2025年初级会计职称辅导招生方案
合同要求甲公司在商场的营业时间内使用商铺 A经营其知名店铺品牌以销售商品。
甲公司在使用期间就商铺 A的使用作出决定。例如，甲公司决定该商铺所销售的商
品组合、商品价格和存货量。合同要求甲公司向乙公司支付固定付款额，并按商铺 A
销售额的一定比例支付可变付款额。作为合同的一部分，乙公司提供清洁、安保及广
告服务。
分析：本例中商铺 A在合同中明确指定乙公司有替换商铺的实际能力，但仅在
特定情况下才能获益，根据合同开始日的情形分析不太可能出现这种情况，因此，乙
公司的替换权不具有实质性，商铺 A属于已识别资产。甲公司在整个5年使用期控
制商铺 A的使用，原因如下：( 1 )甲公司有权获得在 5年使用期使用商铺 A所产生的
几乎全部经济利益。本例中，甲公司在整个使用期间拥有商铺 A的独家使用权。尽
管商铺 A销售所产生的部分现金流量将从甲公司流向乙公司，但这仅代表甲公司为
使用商铺 A而支付给乙公司的对价，并不妨碍甲公司拥有获得使用商铺 A所产生的
几乎全部经济利益的权利。( 2) 合同关于商铺 A销售的商品以及营业时间的限制限定
了甲公司使用商铺 A的权利的范囤。在合同界定的使用权范围内，甲公司可以决定
商铺 A的使用目的和使用方式，例如，甲公司能够决定在商制 A销售的商品组合以
及商品售价。甲公司在 5年使用期有权改变这些决定。因此甲公司有权主导商铺 A
的使用。尽管清洁、安保和广告服务对于商铺 A的有效使用必不可少，但乙公司在
这些方面的决定并未赋予其主导商铺 A使用目的和使用方式的权利。
基于上述分析可以得出结论，该合同包含商铺 A的租赁，甲公司拥有商铺 A5年
的使用权。
【例 1 4】甲公司（客户）与乙公司（制造商）签订了 3年期合同，购买一定数
量特定材质、版型和尺码的西装。乙公司仅有一家符合甲公司需求的工厂，且乙公司
无法用另一家工厂生产的西装供货或从第三方公司购买西装供货。乙公司工厂的产能
超过与甲公司签订的合同中的数量（即甲公司未就工厂的几乎全部产能签订合同）。
乙公司全权决定该工厂的运营，包括工厂的产出水平以及将不用于满足该合同的产出
用以履行哪些客户合同。
分析：本例中，乙公司仅可通过使用一家工厂履行合同，工厂是隐性指定的，因
此是已识别资产。但是，甲公司无权获得使用该工厂所产生的几乎全部经济利益，因
为乙公司在使用期间可以使用该工厂履行其他客户合同。另外，甲公司在 3年使用期
内也无权主导工厂的使用目的和使用方式，因为乙公司有权决定工厂的产出水平以及
将生产的产品用于履行哪些客户合同，所以乙公司有权主导工厂的使用。甲公司的权
利仅限于合同中规定的工厂的特定产出。甲公司对工厂的使用享有与从工厂购买西装
的其他客户同样的权利。
单凭甲公司无权获得使用工厂所产生的几乎全部经济利益这一事实，或单凭甲公
司无权主导工厂的使用这一事实，均足以判断甲公司在使用期间不能控制工厂的使用
权。
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【例 1 5】甲公司（客户）与乙公司（信息技术公司）签订了使用一台指定服务
器的 3年期合同。乙公司根据甲公司的指示在甲公司处交付和安装服务器，并在整个
使用期间根据需要提供服务器的维修和保养服务。乙公司仅在服务器发生故障时替换
服务器。甲公司决定在服务器中存储哪些数据以及如何将服务器与其运营整合，并在
整个使用期间有权改变这些决定。
分析：本例中，合同明确指定了服务器，乙公司仅在服务器发生故障时方可替换，
合同存在已识别资产。甲公司在整个 3年使用期控制服务器的使用，原因如下：( 1 )
甲公司有权获得在 3年使用期使用服务器所产生的几乎全部经济利益。因此，甲公司
在整个使用期间拥有服务器的独家使用权；( 2) 甲公司有权决定使用该服务器支持其
运营的哪些方面以及存储哪些数据，甲公司可就服务器的使用目的和使用方式作出相
关决定，且甲公司是使用期间唯一可对服务器的使用作出决定的一方，因此甲公司有
权主导服务器的使用。
基于上述分析可以得出结论，该合同包含服务器的租赁，甲公司拥有服务器 3
年的使用权。
五、租赁的分拆与合并
( ) 租赁的分拆
本准则规定，合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以
分拆. 并分别各项单独租赁进行会计处理。合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承
租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆. 除非企业适用本准则第十二条的规
定进行会计处理。分拆时，各租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部
分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
同时符合下列条件. 使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁：
( 1 ) 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获
利。易于获得的资源是指出租人或其他供应方单独销售或出租的商品或服务，或者承
租人已从岀租人或其他交易中获得的资源。
( 2) 该资产与合同中的其他资产不存在髙度依赖或高度关联关系。例如，若
承租人租入资产的决定不会对承租人使用合同中的其他资产的权利产生重大影响，则
表明该项资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或髙度关联关系。
出租人可能要求承租人承担某些款项，却并未向承租人转移商品或服务。例如，
岀租人可能将管理费或与租赁相关的其他成本计入应付金额，而并未向承租人转移商
品或服务。此类应付金额不构成合同中单独的组成部分，而应视为总对价的一部分分
摊至单独识别的合同组成部分。
1 .承租人的处理
在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各项租赁部分单独价格
及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价。租赁和非租赁部分的相对单
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