2025年初级会计职称辅导招生方案
整法”) 。
2・简化的追溯调整法下具体衔接规定
( 1 )对于首次执行日前的融资租赁，承租人在首次执行日应当按照融资租入资产
和应付融张租赁款的原账而价值, 分别计量使用权资产和租赁负债。
( 2)对于首次执行日前的经营租赁, 承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款
额按首次执行日承租人増录借款利率折现的现值计量租赁负债，并根据每项租赁选择
按照下列两者之一计量使用权资产：
① 假设自租窝期开始日即采用本准则的帐面价值( 采用首次执行日的承租人増
量借款利率作为折现率) ;
② 与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整。
( 3)在首次执行日，承租人应当按照《企业会计准则第 8号——资产减值〉的
规定，对使用权资产进行减值测试并进行相应会计处理，
3.简化的追溯调整法下对于经营租赁的额外可选简化处理
对于首次执行日前的经营租赁，可根据每项租赁采用下列一项或多项简化处理：
( 1 ) 将于首次执行日后 1 2个月内执行完毕的租赁，可作为短期租赁处理。即，
以本准则第三十二条所述的短期租赁处理方式对此类租赁进行会计处理，并在包含首
次执行日的年度报告期间披露的短期租赁费用中涵盖与此类租赁有关的费用。
( 2)计量租赁负债时，具有相似特征的租赁可采用同一折现率; 使用权资产的计
量可不包含初始直接费用。
( 3)存在续租选择权或终止租赁选择权的，承租人可根据首次执行日前选择权的
实际行使及其他最新情况确定租赁期，无需对首次执行日前各期间是否合理确定行使
续租选择权或终止租赁选择权进行估计。
( 4) 作为使用权资产减值测试的替代，承租人可根据《企业会计准则第 1 3号
——或有事项》评估包含租赁的合同在首次执行日前是否是亏损合同, 并根据首次执
行前计入资产负债表的亏损准备金额调整使用权资产。
值得注意的是, 该方法只是对使用权减值测试的替代，该方祛下计提的使用权资
产减值准务后续期间仍不得转回。
（5）首次执行本准则当年年初之前发生租赁变更的，承租人无需按照本准则关
于租赁变更的规定进行追溯调幣，而息根据租赁变更的最终安排，按照本准则进行会
计处理。
4.其他衔接规定
首次执行日前的经营租赁中，租赁资产属于低价值资产且根据本准则选择不确认
使用权资产和租赁负债的，承租人无需对该经营租赁按照衔接规定进行调整，应当自
首次执行日起按照本准则进行会计处理。
母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，
应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执
行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的
会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母
公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该
事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
【例 64】甲公司于 2X1 9年 1月 1日（假设为首次执行日）存在下列原租赁准
则下的尚未执行完毕的租赁合同，其中第一项为融资租赁，其余各项为经营租赁。具
体情况如下（下述合同均不涉及租赁激励，也不考虑相关税费影响）：
（1 ）于 2x1 6年 1月 1日（亦为该租赁的租赁期开始日）订立了一项 5年期机
器租赁，约定自 2x1 6年 1月 1日起，每 6个月于月末支付租金 1 000000元，该机
器的保险、维护等费用均由甲公司负担，该机器崔 2x1 6年 1月 1日的公允价值为
92
7000000元，租赁合同规定的利率为 7%（出租人租赁内含利率未知），甲公司发
生租赁初始直接费用 1 0000元，该机器于租赁期开始日的预计剩余使用年限为 7年，
无残，. 租赁期届满时，甲公司将以 1 00元购买该机器。于 2x1 8年 1 2月 31日（即
首次执行日前），该机器原值为 701 0000元，累计折旧3004286元，应付融资租
赁款余额为 40001 00元, 未确认融资费用为 61 7398元（以下简称“租贷 A”）；
（2） 于 2x1 7年 1月 1日（亦为该租赁的租赁期开始日）订立了一项 5年期通
用设备租赁，约定在每年的第 2天支付 1 000000元，该设备在 2x1 7年 1月 1日的
公允价值为 8000000元，预计剩余使用年限为 1 0年，甲公司发生租贷初始直接费
用 1 000元，租赁期届满时，甲公司需将该设备归还出租人（以下简称" 租赁 B”）；
（3） 于 2x1 7年 1月 1日（亦为该租赁的租赁期开始日）以经营租赁方式租入
一条生产线生产仅销售给客户乙的 A产品，租赁期 4年，约定在每年的第 2天支付
500000元，未发生租赁初始直接费用：该租赁合同不可撤销。2x1 8年，客户乙因
自身原因不再向甲公司购买 A产品，甲公司预计租入的生产线大部分时间将闲置，
该租赁合同成为亏损合同。在考虑可能的现金净流入后，甲公司就该亏损合同确认了
预计负债。于 2x1 8年 1 2月31日（即首次执行日前），相关预计负债金额为 69421 5
元（计算釆用的折现率为 1 0%）（以下简称“程赁 C”）；
（4）于 2x1 6年 6月 30日（亦为该租赁的租赁期开始日）订立了一项 3年期
办公设备租赁，约定自 2x1 6年 6月 30日起，每 1 2个月于月末支付租金 20000元
（即第一次支付日为 2x1 7年 6月 30日），该设备于租赁期开始日的预计剩余使用
年限为 6年，未发生租赁初始直接费用，租赁到期归还设备（以下简称“租赁 D”）；
（5）于 2x1 8年 1月丨日（亦为该租赁的租赁期开始日）与某机车公司分别订
立了一项 3年期的 2辆公务车租赁和一项 3年期的 2辆轿车租赁，约定自 2x1 8年 1
月 1日起，于每年年末分別支付租金35000元和 25000元（即第一次支付日为 2x1 8
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