2025年初级会计职称辅导招生方案
年 1 2月 31日），这些车辆于租赁期开始日的预计剩余使用年限为 8年，未发生租
赁初始直接赞用，租赁到期归还车辆（以下统称“汽车租赁”）；
（6）于 2X1 6年 1月 1日（亦为该租赁的租赁期开始日）订立了一项 3年期通
用设备租赁，约定自 2x1 6年 1月 1日起，于每年年末支付 1 00000元（即第一次支
付日为 2x1 6年 1 2月 31日），并可选择在租赁期满时延长一次 2年租赁期，租金不
变，该选择最迟须在租赁到期前 6个月书面通知出租人，否则视为放弃该选择权，该
设备于租赁期开始日的预计剩余使用年限为 1 0年，未发生租赁初始直接费用。于
2x1 8年 6月 30日，甲公司书面通知出租人选择延长，延长的租赁期届满时归还设
备（以下简称“租赁 E”）。
分析：甲公司的衔接处理如下：
2x1 9年 1月 1日（即首次执行日），甲公司选择不重新评估该此前已存在的合
同是否为租赁或者是否包含租赁，并将此方法一致应用于所有合同，因此仅对上述在
原租赁准则下识别为租赁的合同采用本准则衔接规定。此外，甲公司对上述租赁合同
采用简化的追溯调整法进行衔接会计处理，并对其中的经营租赁根据每项租赁选择使
用权资产计量方法和采用相关简化处理，具体如下：
（1 ）对于租赁 A（原租赁准则下认定为融资租赁），按照融资租入资产和应付
融资租赁款首次执行日前的账面价值，分别计量使用权资产和租赁负债，进行衔接会
计处理，会计分录为：
借：使用权资产——原值——机器 701 0000
融资租入固定资产——累计折旧——机器 3004286
贷：融资租入固定资产——原值——机器 701 0000
使用权资产——累计折旧——机器 3004286
借：长期应付款——应付融资租赁款 40001 00
租赁负债未确认融资费用 61 7398
贷: 未确认融资费用 61 7398
租赁负债租赁付款额 40001 00
（2）对于袒赁 B（原租赁准则下认定为经营租贷），甲公司确定适用于该租贷
的首次执行日承租人增量借款利率为 9%, 选择假设自租赁期开始日即采用本准则的
账面价值（采用首次执行日的承租人增量借款利率 9%作为折现）计量使用权资产，
计量时不包含初始直接费用。不采用其他简化处理。甲公司认为该使用权资产按直线
法计提折旧是适当的. 并按照《企业会计准则第 8号——资产减值》的规定对使用权
资产进行减值测试后确定其无减值。假定甲公司法定盈余公积提取比例为 1 0%, 不考
虑其他事项。
于首次执行日：租赁负债=剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折
现的现值=1 000000+1 000000x（P/ A, 9%, 2）=27591 00（元）
使用权资产原值=1 000000+1 000000x（P/ A, 9%, 4）=4239700( 元)
使用权资产累计折旧=使用权资产原值/ 5x2=1 695880（元）
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会计分录如下：
借：使用权资产—原值 4239700
未分配利润 1 93752
盈余公积 21 528
租赁负债未确认融资费用
( 300000027591 00)240900
贷：使用权资产—累计折旧 1 695880
租赁负债—租赁付款额 3000000
假设上述情况下，甲公司选择按与租赁负债相等的金额并根据预付租金进行调整
的方法计量使用权资产，则使用权资产账面价值为 27591 00元( 即与租赁负债相等) 。
( 3)对于租赁 C, 甲公司确定适用于该租赁的首次执行日承租人增量借款利率为
1 0%( 与 2x1 8年 1 2月 31日确定亏损合同准备金额折现率相等) ，选择按与租赁负债
相等的金额并根据预付租金进行必要调整的方法计量使用权资产，采用前述简化处理
第 4条，即作为使用权资产减值测试的替代，根据首次执行日前亏损准条金额调整使
用权资产，不采用其他简化处理。
于首次执行日: 租赁负债=剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折
现的现值=500000+500000x( P/ A, 1 0%, 1 ) =954545( 元)
使用权资产原值=租赁负债=954545( 元)
使用权资产减值准备=相关预计负债金额=69421 5( 元)
会计分录如下：
借：使用权资产——原值——生产线 954545
预计负债 69421 5
租赁负债——未确认融资费用——生产线 45455
贷: 使用权资产减值准备——生产线69421 5
租赁负债——租赁付款额——生产线 1 000000
( 4)对于租赁 D, 甲公司仅采用前述简化处理第 3( 1 ) 条，不采用其他简化处理，即
将于首次执行日后 1 2个月内执行完毕的租赁，作为短期租赁处理，并按照租赁资产
类别将租赁付款额在租赁期内按直线法计入当期损益，不确认使用权资产和租赁负债，
因此于首次执行日无需进行会计处理。
( 5)对于汽车租赁，甲公司计量租赁负债时，认为公务车租赁和轿车租赁具有相
似特征，采用前述简化处理第 3( 2) 条，即针对各公务车租赁和轿车租赁适用的承租
人増量借款利率采用同一折现率（确定适用于该情况的承租人增量借款利率为 8%）,
对于使用权资产，选择按与租任负债相等的金额并根据预付租金进行必要调整的方法
计量，不采用其他简化处理。同时，甲公司认为上述各项汽车租贷符合组合处理的条
件，因此就该组合进行相关会计处理。
于首次执行日：汽车诅赁血债=公务车和轿车剩余租赁付款额之和按首次拭行日
承租人增量借款利率折现的现值= （35000+25000）x （P/ A, 8%，2）=1 06998 （元）
汽车租赁使用权资产原值=租赁负债=1 06998（元）
会计分录如下：
借：使用权资产一原值一汽车租赁 1 06998
租赁负债一未确认融资费用一汽车租赁 1 3002
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