2025年初级会计职称辅导招生方案
有财务费用项目，因此使用权资产的折旧费用和利息费用可以在“业务及管理费用”
列示, 并在附注中进一步披露。
3・现金流量表
承租人应当在现金流量表中按照如下方式列示:
( 1 ) 偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出；
( 2) 按照本准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付
的相关付款额，应当计入经营活动现金流出；
( 3) 支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当计入经营活动现金流
出。
4. 承租人的披露
承租人应当在财务报表附注中披露有关租赁活动的定性和定址信息，以便财务报
表使用者评估租赁活动对承租人的财务状况、经营成果和现金流量的影响。
承租人应当在财务报表的单独附注或单独章节中披露其作为承租人的信息，但无
需重复已在财务报表其他部分列报或披露的信息, 只需要在租赁的相关附注中通过交
叉索引的方式体现该信息。
承租人应当在财务报表附注中披露与租赁有关的下列信息：
( 1 ) 各类使用权资产的期初余额、本期增加额、期末余额以及累计折旧额和减
值金额。
( 2) 租赁负债的利息费用。
( 3) 有关简化处理方法的披露。
承租人按照本准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，应当
披瞬这一事实，并且，应当披露计入当期损益的短期租赁费用和低价值资产租赁费用。
其中，短期租赁费用无需包含租赁期在 1个月以内的租赁相关费用，低价值资产租赁
费用不应包含已包括在上述短期租赁费用中的低价值资产短期租赁费用。
若承租人在报告期末承诺的短期租赁组合与上述披露的短期租赁费用所对应的
短期租赁组合不同，则承租人应当披露简化处理的短期租赁的租赁承诺金额。
( 4) 计人当期损益的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额。
( 5) 转租使用权资产取得的收入。
( 6) 与租赁相关的总现金流岀。
( 7) 售后租回交易产生的相关损益。
⑻按照《企业会计准则第 37号——金融工具列报》( 201 7) 应当披露的有关租赁
负债的信息. 包括单独披露租赁负债的到期期限分析、对相关流动性风险的管理等。
承租人应当以列表格式披露上述信息，其他格式更为适当的除外，值得注意的是，
承租人披露的金额应包含已在当期计入其他资产账面价值的成本。
此外，承租人应当根据理解财务报表的需要，披露有关租赁活动的其他定性和定
量信息：此类信息包括：
( 1 ) 租赁活动的性质。例如，租入资产的类别及数量、租赁期、是否存在续
租选择权等租赁基本情况信息。
( 2) 未纳人租赁负债计量的未来潜在现金流出。
未纳入租赁负债计量的未来潜在现金流岀主要来源于下列风险敞口：一是可变租
赁付款额，二是续租选择权与终止租赁选择权, 三是担保余值，四是承租人已承诺但
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尚未开始的租赁。
① 可变租赁付款额。
承租人可能需要根据具体情况披露与可变租赁付款额有关的额外信息，以帮助财
务报表使用者进行评估。例如：承租人使用可变租赁付款额的原因，以及使用此类付
款额的普遍性；可变租赁付款额相对于固定付款额的大小；可变租赁付款额所依据的
主要变量, 以及付款额预期将如何随主要变量变化而变动；可变租赁付款额的其他经
营及财务影响。
【例 60】零售商甲公司租入了大量零售店铺，其中许多租赁包含与店铺销售额
挂钩的可变付款额条款。甲公司的政策规定，可变租赁付款额条款的使用情形以及所
有租赁商洽均须集中审批。租赁付款额受到集中监督。甲公司认为，关于可变租赁付
款额的信息对财务报表使用者有重大意义，且无法从财务报表的其他部分获得。此外，
甲公司认为，下列信息对财务报表使用者也有重大意义：甲公司就可变租赁付款额所
用的不同类型的合同条款，这些条款对其财务状况的影响，以及可变租赁付款额对销
售额变化的敏感度等，这些信息与向甲公司的高级管理层报告时所用的有关可变租赁
付款额的信息类似。因此，甲公司在其财务报表附注中对租赁进行如下披露：
本集团的许多房地产租赁包含与租入店铺的销售额挂钩的可变租赁付款额条款。
在可能的情况下，本集团使用该等条款的目的是将租赁的付款额与产生较多现金流的
店铺相匹配。对于单独的店铺，最高可有 1 00%的付款额是基于可变租赁付款额的，
并且，用于确定付款额的销售额比例范围较大。在某些情况下，可变租赁付款额条款
还包含年度付款额的下限或上限。
在 2x07年度，租赁付款额及条款汇总如表9所示。
表 9
店铺数量（个） 固定付款额 （元）
可变付款额
（元）
付款额总额
（元）
仅有固定付款额 1490 1153000 — 1153000
有可变付款额且无最低标准标
准
986 — 562000 562000
有可变付款额且有最低标准有
可变付献棚且和侵低标淮
3089 1091000 1435000 2526000
合计 5565 224400
0
1997000 4241000
若本集团全部店铺的销售额增长 1 %, 租赁付款总额预期将增长约0. 6%至 0. 7%；
若木集团全部店铺的销售额增长 5%, 租赁付款总额预期将增长约2. 6%至 2. 8%0
【例 61 】零售商甲公司租入了大量零售店铺。这些租贷包含差异较大的可变租
赁付款额条款。租赁条款由当地管理层商洽和监督。甲公司认为，关于可变租赁付款
额的信息对财务报表使用者有重大意义，且无法从财务报表的其他部分获得。并且，
甲公司认为，关于如何管理房地产租赁组合的信息对财务报表使用者有重大意义。此
外，甲公司认为，关于以后年度的可变租赁付款额预计水平的信息（与向甲公司的高
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