2025年初级会计职称辅导招生方案
借：货币资金 24000000
贷：长期应付款 24000000
在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：
借：长期应收款 24000000
贷：货币资金 24000000
（2）售后租回交易中的资产转让属于销售。
［例 58】甲公司（卖方兼承租人）以货币资金40000000元的价格向乙公司（买
方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是 24000000元，累计
折旧是 4000000元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物 1 8
年的使用权（全部剩余使用年限为 40年），年租金为2400000元，于每年年末支
付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第 1 4号——收
入》（201 7）中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。
该建筑物在销售当日的公允价值为 36000000元。
分析：由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司分别进行了调整，
以按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价 4000000元
（4000000036000000）作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。
甲、乙公司均确定租赁内含年利率为 4. 5%。年付款额现值为 291 83980元（年
付款额 2400000, 共 1 8期，按每年 4. 5%进行折现），其中 4000000元与额外融资
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相关，251 83980元与租赁相关（分别对应年付款额 328948元和 2071 052元），
具体计算过程如下：年付款额现值=2400000x （P/ A, 4. 5%, 1 8）=291 83980（元），
额外融资年付款额=4000000/ 291 83980x2400000=328948 （元），租赁相关年付
款额=2400000328948=2071 052（元）。
1 . 在租赁期开始日，甲公司对该交易的会计处理如下：
第一步，按与租回获得的使用以部分占该建筑物的原账面金额的比例计算售后租
回所形成的使用权资产 I
使用权资产= （240000004000000）（注 1 ）* （251 83980 （注 2）/ 36000000
（注 3））=1 3991 1 00（元）
注 1 ：该建筑的的账面价值；
注 2：1 8年使用权资产的租赁付款额现值；
注 3: 该建筑物的公允价值。
第二步，计算与转让至乙公司的权利相关的利得
出售该建筑物的全部利得=3600000020000000=1 6000000（元），其中：
（a）与该些物使用权相关利得=1 6000000x（251 83980/ 36000000）
=1 1 1 92880（元）；
（b）与转让让至乙公司的权利相关的利得=1 6000000（a）
=1 60000001 1 1 92880=48071 20( 元) 。
第三步，会计分录：
( 1 ) 与额外融资相关
借： 货币资金 4000000
贷：长期应付款 4000000
( 2) 与租赁相关
借： 货币资金 36000000
使用权资产 1 3991 1 00
固定资产——建筑物累计折旧 4000000
租赁负债——未确认融资费用 1 2094956
贷：固定资产建筑物原值 24000000
租赁负债租赁付款额（注） 37278936
资产处置损益 48071 20
注：该金额为甲公司年付款 2400000元中的 2071 052元 xl 8。
后续甲公司支付的年付款额 2400000元中 2071 052元作为租贷时款额处理；
328948元作为以下两项进行会计处理：（1 ）结算金融负债 4000000元而支付的款
项和（2）利息费用。以第一年年末为例：
借：租赁负债——租赁付款额 2071 052
长期应付款（注） 1 48948
利息费用（注） 1 31 3279
贷：租赁负债未确认融资费: （注） 1 1 33279
银行存款 2400000
注：利息费用
=251 83980x4. 5%+4000000x4. 5%=1 1 33279+1 80000=1 31 3279（元）。
长期应付款减少额=3289481 80000=1 48948（元）。
2. 综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租
赁分类为经营租赁。
在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：
借：固定资产一建筑物 36000000
长期应收款 4000000
贷：货币资金 40000000
租赁期开始日之后，乙公司将从甲公司处年收款额 2400000元中的 2071 052
元作为租赁收款额进行会计处理。从甲公司处年收款额中的其余 328948元作为以下
两项进行会计处理：（1 ）结算金融资产4000000元而收到的款项；（2）利息收入。
以第一年年末为例：
借：银行存款 2400000
贷：租赁收入 2071 052
利息收入 1 80000
长期应收款 1 48948
十、列报和披露
（一）承租人的列报和披露
1 . 资产负债表
承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债。其中，租赁负债通
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常分别非流动负债和一年内到期的非流动负债（即，资产负债表日后 1 2个月内租赁
负债预期减少的金额）列示。
【例 59】沿用【例 36】, 在租赁开始日，甲公司确认的租赁负债为 43300元，
租赁负债将按以下方法进行后续计量（如表 8所示）：
表 8 单位：元
年度 租赁负债年初余额 利息租赁付款额 租赁负债年末金额
○ 1 ○ 2=○ 3x5% ③ ④=○ 1+②③
1 43300 2165 10000 35465
2
35465 1773 10000 27238
3 27238 1362 10000 18600
·
—
18600 930 10000 9530
5 9530 470 10000 —
在第一年年末，甲公司约租赁负债为 35465元，其中，应列示为非流动负债的
金额为 27238元，应列示为一年内到期的非流动负债的全额为 8227元（即，
3546527238）, 该金额是资产负债表日后 1 2个月内租赁负债预期减少的金额。
2. 利润表
承租人应当在利润表中分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用。
其中，租赁负债的利息费用在财务费用项目列示。对于金融企业，财务报表格式中没
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