2025年初级会计职称辅导招生方案
自 2X1 9年起每年年末支付年租金 1 000000元；（4）租赁合同规定的利率：5%（年
利率），与市场利率相同；（5）该设备于 2x1 9年 1月 1日的公允价值为 2700000
元，账面价值为 2000000元；（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 5000元；
（7）该设备于 2x1 9年 1月 1日交付乙公司，预计使用寿命为 8年，无残值；租赁
期届满时，乙公司可以 1 00元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低
于 1 500000元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均
由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费影响。
分析：
第一步，判断租赁类型。本例中租赁期满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产
公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，
综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公
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司，因此甲公司将该租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值，确定收入金额。
租赁收款额=租金 X期数+购买价格=1 000000x3+1 00=30001 00（元）
租赁收款额按市场利率折现的现值=1 000000x （P/ A, 5%, 3）+1 00x （P/ F, 5%, 3）
=2723286（元）
按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确
认收入为 2700000元。
第三步，计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本
金额。
俏售成本=账而价值未担保余值的现值=20000000=2000000（元）
第四步，会计分录：
2x1 9年 1月 1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 30001 00
贷：营业收入 2700000
应收融资租赁款——未实现融资收益 3001 00
借：营业成本
贷：存货
借：销售费用
贷：银行存款
由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租
赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允
价值重新计算租赁内含利率。即，
1 000000x( P/ A, r , 3) +1 00x( P/ F, r , 3) =2700000( 元) ，r =5. 4606%=5. 46%, 计算租
赁期内各期分摊的融资收益如表 6所示。
表 6 单位：元
日期 收取租赁款顼 确认的融资收入 应收租赁款减少
额
应收租赁款净额
① ②=期初○ 4* 5. 46%
④x5. 4606%
③=①② 期末④=期初④③
2x19年 1月 1日日 2700000
2x19年 12月 31
日
100( ) 00
0
147436 852564 1847436
2x20年 12月 31
日
100000
0
100881 899119 948317
2000000
2000000
5000
5000
2x21年 12月 31 100000
0
51783 ·
948217・ 100
2x21年 12月 31
日
100 100
合计 300010
0
300100 2700000
注：* 作尾数调整: 51783=1000000948217；948217=948317100
2x1 9年 1 2月 31日会计分录：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 1 47436
贷：租赁收入 1 47436
借：银行存款 1 000000
贷：应收融资租赁款——租贷收款额 1 000000
2x20年 1 2月 31日和 2x21年 1 2月 31日会计分录略。
【例 56】甲公司是一家设备生产商，与乙公司(生产型企业) 签订了一份租赁合，
向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：( 1 ) 租赁资产：设备 A；( 2) 租赁期：
2x1 9年 1月 1日一 2x25年 1 2月 31日，共 7年；( 3) 租全支付：自 2x1 9年起每年
末支付年租金 475000元；( 4) 租赁合同规定的利率：6%( 年利率) ，与市场息率相同：
( 5) 该设备于 2x1 9年 1月 1日的公允价值为 2700000元，账面价值为 2000000元，
甲公司认为租赁到期时该设备余值为 72800元，乙公司及其关联方未对余值提供担
保；( 6) 甲公司取得该程赁发生的相关成本为5000元；( 7) 该设备于 2x1 9年 1月 1
日交付乙公司，预计使用寿命为 7年；租赁期內该设备的保险、维修等费用均由乙公
司自行承担：假设不考虑其他因素和各项税费影响。
分析：
第一步，判断租赁类型。本例中租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，另外租赁
收款额的现值为 2651 600元( 计算过程见后) ，约为租赁资产公允价值的 98%, 综合考
虑其他因素，甲公司认为与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给
乙公司，所以将该租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值，确定收入金额。
租赁收款额=租金 x期数=475000x 7=3325000( 元)
租赁收款额按市场利率折现的现值=475000x( P/ A, 6%, 7) =2651 600（元）
按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确
认收入为 2651 600元
注：475000x（P/ A, 6%, 7）=2651 640（元），为便于计算，作尾数调整，取
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2651 600元。
第三步，计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本
金额。
未担保余值的现值=72800x（P/ F, 6%, 7）=48400（元）
注：72800x （P/ F, 6%, 7）=4841 2元，为便于计算，作尾数调整，取48400元。
销售成本=账面价值未担保余值的现值=200000048400=1 951 600（元）
第四步，会计分录：
2x1 9年 1月 1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款一一租赁收款额 3325000
贷：营业收入 2651 600
应收融资租赁款一未实现融资收益 673400
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