2025年初级会计职称辅导招生方案
贷：租赁收入 55522
2x21年 1 2月 31日收到第二期租金
借：银行存款 1 50000
贷：应收融资租赁款租赁收款额 1 50000
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 481 34
贷：租赁收入 481 34
本准则规定，纳入出租人租赁投资净额的可变租赁付款额只包含取决于指数或比
率的可变租赁付款额。在初始计量时，应当采用租赁期开始日的指数或比率进行初始
计量。出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余
值降低，岀租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。
出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效
或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。
【例 48】沿用【例 46】, 假设 2x 21年和 2x22年，甲公司分别实现塑钢窗户年
销售收入 1 000000和 1 500000元。根据租赁合同，乙公司 2x21年和 2x22年应向
甲公司收取的与销售收入挂钩的租金分别为 50000元和 75000元。
分析：
会计分录为：
2x21年
借：银行存款（或应收账款） 50000
贷：租赁收入 50000
2x22年
借：银行存款（或应收账款） 75000
贷：租赁收入 75000
【例 49】沿用【例 46】, 租贷期届满时的处理——承租人行使购买权。
分析:
借：银行存款
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 20000
3.融资租赁变更的会计处理 ；
本准则规定. 融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作
为一项单独租赁进行会计处理：
( 1 )该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租
赁期限；
( 2)增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情
况调整后的金额相当。
【例 50】承租人就某套机器设备与出租人签订了一项为期 5年的租赁. 构成融资
租赁。在第 2年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修改，再増加 1套机器设备
用于租赁，租赁期也为 5年。扩租的设备从第 2年第二季度末时可供承租人使用。
租赁总对价的增加额与新增的该套机器设备的当前出租市价扣减相关折扣相当。其中，
折扣反映了出租人节约的成本，即若将同样设备租赁给新租户出租人会发生的成，.
如营销成本等。
分析：此情况下，该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范
围，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当，应
将该变更作为一项新的租赁。
本准则规定，如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假
如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁条件的，岀租人应当自租赁变
更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资
净额作为租赁资产的账面价值。
【例 51】承租人就某套机器设备与出租人签订了一项为期 5年的租赁，构成融
资租赁。合同规定，每年末承租人向出租人支付租金 1 0000元，租赁期开始日，出
租资产公允价值为 37908元。按照公式 1 0000x( P/ A, r , 5) =37908( 元) ，计算得出租
赁内含利率 1 0%, 租赁收款额为 50000元，未确认融资收益为 1 2092元。在第 2年
20000
70
年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修改，缩短租赁期限到第三年年末，每年支
付租金时点不变，租金总额从 50000元变更到 33000元。假设本例中不涉及未担
保余值、担保余值、终止租赁罚款等。
分析：本例中，如果原租赁期限设定为 3年，在租赁开始日，租赁类别被分类为
经营租赁，那么，在租赁变更生效日，即第 2年年初，出租人将租赁投资净额余额
31 699元( 37908+37908x1 0%1 0000) 作为该套机器设备的入账价值，并从第 2年
年初开始，作为一项新的经营租赁( 2年租赁期，每年末收取租金 1 1 500元) 进行会计
处理。
第二年年初会计分录如下：
借：固定资产 31 699
应收融资租赁款——未确认融资收益
( 1 209237908x1 0%) 8301
贷：应收融资租赁款——租赁收款额
( 500001 0000) 40000
如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁
开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁条件的，出租人应当按照《企业会计准则第
22号一融工具确认和计量》( 201 7) 第四十二条关于修改或重新议定合同的规定进行
会计处理。即，修改或重新议定租赁合同，未导致应收融资租赁款终止确认, 但导致
未来现金流量发生变化的，应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利
得或损失计入当期损益。重新计算应收融资租赁款账面余额时，应当根据重新议定或
修改的租赁合同现金流量按照应收融资租赁款的原折现率或按照《企业会计准则第
24号一套期会计》( 201 7) 第二十三条规定重新计算的折现率(如适用) 折现的现值确定。
对于修改或重新议定租赁合同所产生的所有成本和费用，企业应当调整修改后的应收
融资租赁款的账面价值，并在修改后应收融资租赁款的剩余期限内进行摊销。
【例 52】承租人就某套机器设备与出租人签订了一坝为期 5年的租赁，构成融
资租赁。合同规定，每年年末承租向出租人支付租金 1 0000元，租赁开始日租赁资
产公允价值为 37908元，如例【51 】，租赁内含利率 1 0%。在第 2年年初，承租給
人和出租人因为设备适用性等原因同意对原租赁进行修改，从第二年开始，每年支付
租金变为 9500元，租金总额从 50000元变更到 48000元。
分析：如果此付款变更在租赁开始日生效，租赁类别仍被分类为融资租赁，那么，
21/33 首页 上一页 19 20 21 22 23 24 下一页 尾页 |
