2025年初级会计职称辅导招生方案
之前各期和调整日当期租金不变，从下一期租金开始按调整后的租金金额收取。
( 6)租赁开始日租赁资产的公允价值：该机器在 2x1 9年 1 2月 31日的公允价值
为 700000元，账面价值为 600000元。
( 7)初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、
佣金 1 0000元。
( 8)承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，
购买价为 20000元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。
( 9)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2x21年和 2x22年两年，甲公司每
年按该机器所生产的产品一塑钢窗户的年销售收入的 5%向乙公司支付。
( 1 0)承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果
甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。
( 1 1 )担保余值和未担保余值均为 0。
( 1 2)全新塑钢机的使用寿命为 7年。
分析：出租人乙公司的会计处理如下：
第一步，判断租赁类型。
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价 20000元远低于行使选择权日租赁资产
的公允价值 80000元，因此在 2x1 9年 1 2月 31日就可合理确定甲公司将会行使这
种选择权。另外，在本例中，租赁期 6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%( 占
租赁资产使用寿命的大部分) 。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该
租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认
定为融资租赁。
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第二步，确定租赁收款额。
( 1 ) 承租人的固宅付款额为考虑扣除租贷激励后的金额。
( 1 600001 0000) x6=900000( 元)
( 2)取决于指数或比率的可变租贷付款额。
该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此本例題在租赁期
开是日不做考虑。
( 3)承租人购买选择权的行权价格。
租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购习价格为 20000元，
估计该日租赁资产的公允价值为 80000元。优惠价 20000元远低于行使选择权日
租赁资产的公允价值，因此在 2年 1 2月 31日就可合理确定甲公司将会行使这种选
择权。
结论：租赁付款额中应包括承租人购买选择权的行权 20000元。
( 4)终止租赁的罚款。
虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司付的款项为剩余租赁期
间的固定租金支付金额。
结论：根据上述条款，可以合理确定甲公司不会行使终止选择权
( 5)由承租人向出租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为 0元。
综上所述租赁收款额为：900000+20000=920000( 元)
第三步，确认租赁投资总额。
租赁投资总额=在融资租赁下出租人应收的租赁收款额+未保余值
本例中租赁投资总额=920000+0=920000( 元)
第四步，确认租赁投资净额的金额和未实现触资收益
租赁投资净额在金额上等于机赁资产击租赁期开始日公允价值 700000+出租人
发生的租赁初始直樓费用 1 0000=71 0000（元）
未实现融资收益=租赁投资总额租赁投资净额=92000071 0000=21 0000 （元）
第五步，计算租赁内含利率。
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁
开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
本例中列出公式 1 50000x （P/ A, r , 6）+20000x （P/ F, r , 6）=71 0000（元），计
算得到租赁的内含利率为 7. 82%0
第六步，账务处理。
2x20年 1月 1日
借：应收融资租赁款一租赁收款额 920000
贷：银行存款 1 0000
融资租赁资产 600000
资产处置损益 1 00000
应收融资租赁款——未实现融资收益 21 0000
若某融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件，出租人收到承租人交来的
租赁保证金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款一租赁保证金”科目。承租
人到期不交租金，以保证金抵作租金时，借记“其他应收款一租赁保证金”科目，贷
记“应收融资租赁款”科目。承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时，借
记“其他应收款——租赁保证金”科目，贷记“营业外收入”等科目。
2.融资租赁的后续计量
出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收
入。该周期性利率，是按照本准则第三十八条规定所采用的折现率，或者按照木
准则第四十四条规定所采用的修订后的折现率。
【例 47】沿用［例 46］, 以下说明出租人如何确认计量租赁期內各期间的利息收
入。
分析： 1
第一步、计算租赁期内#期的利息收入（如表 5所示）。
表 5 单位：元
日期 租金 确认的利息收入 租赁投资净额余额
○ 1 ② ③=期初○ 4* 7. 82%
66444444* * ④x7. 82
%
期末④=期初○ 4○ 2+○ 3
44④■②+③2 x20年 1月 1日 710000
2x20年 12月 31日 150000 55522 615522
2x21年 12月 31日 150000 48134 513656
2x22年 12月 31日 150000 40168 403824
2x23年 12月 31日 150000 31579 285403
2x24年 12月 31日 150000 22319 157722
2x25年 12月 31日 150000 12278· 20000
2x25年 12月 31日 20000
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合计 920000 210000
注：♦作尾数调整 12278=150000420000157722 O
第二步，会计分录：
2x20年 1 2月 31日收到第一期租金时
借：银行存款 1 50000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 50000
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 55522
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