2025年初级会计职称辅导招生方案
由于经济状况的改变可能造成的回报变动。报酬可以表现为在租赁资产的预期经济寿
命期间经营的盈利以及因增值或残值变现可能产生的利得。
租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需对租赁的分类进行重新评估。租
赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出
租人不对租赁进行重分类。
租赁合同可能包括因租赁开始日与租赁期开始日之间发生的特定变化而需对租
赁付款额进行调整的条款与条件（例如，岀租人标的资产的成本发生变动，或出租人
对该租赁的融资成本发生变动）。在此情况下，出于租赁分类目的，此类变动的影响
均视为在租赁开始日已发生。
2.融资租赁的分类标准
一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：
( 1 ) 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议
中已经约定、或者根据其他条件，在租赁开始日就可以合理地判断、租赁期届满肘出
租人会将资产的所有权转移给承租人. 那么该项租赁通常分类为融资租赁。
( 2) 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选
择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择
权。
( 3) 资产的所有权虽然不转移、但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分：实务
中，这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75%以上( 含
75%) o需要说明的是，这里的量化标准只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以
准则规定的相关条件进行综合判断，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的
比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租
赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的 75%以上时，则这条判断标准
不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
( 4) 在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。实务
中，这里的“几乎相当于”，通常掌握在 90%以上。需要说明的是，这里的量化标
准只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行综合判断。
( 5) 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租赁资产
由岀租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专
购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这
种情况下，通常也分类为融资租赁。
一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：
( 1 ) 若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。
( 2) 资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。
例如，租赁结束时，出租人以相当于资产销售收益的绝大部分金额作为对租金的
退还，说明承租人承担了租赁资产余值的几乎所有风险和报酬。
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( 3) 承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
此经济激励政策与购买选择权类似，如果续租选择权行权价远低于市场水平，可
以合理确定承租人将继续租赁至下一期间。
值得注意的是，岀租人判断租赁类型时，上述情形和迹象并非总是决定性的，而
是应综合考虑经济激励的有利方面和不利方面。若有其他特征充分表明，租赁实质上
没有转移与租赁资产所有权相关的几乎全部风险和报酬，则该租赁应分类为经营租赁。
例如，若租赁资产的所有权在租赁期结束时是以相当于届时其公允价值的可变付款额
转让至承租人，或者因存在可变租赁付款额导致出租人实质上没有转移几乎全部风险
和报酬，就可能岀现这种情况。
（二）出租人对融资租赁的会计处理
1 .初始计量
本准则规定，在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并
终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资
净额作为应收融资租赁款的入账价值。
租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内
含利率折现的现值之和。租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保
余值的现值之和( 即租赁投资净额) 等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用
之和的利率。因此，出租人发生的初始直接费用包括在租赁投资净额中，也即包括在
应收融资租赁款的初始入账价值中。 1
租赁收款额，是指岀租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收
取的款项，包括：
( 1 )承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除
租赁激励相关金额。
( 2)取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计/ 时根据租赁期开始日
的指数或比率确定。
( 3)购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。
( 4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映岀承租人将行
使终止租赁选择权。
( 5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方
向岀租人提供的担保余值。
【例 46】2x1 9年 1 2月 1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司
租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下：
( 1 )租赁资产：全新塑钢机。
( 2)租赁期开始日：2x20年 1月 1日。
( 3)租赁期：2x20年 1月 1日一 2x25年 1 2月 31日，共 72个月。
( 4)固定租金支付：自 2x20年 1月 1日，每年年末支付租金 I 1 60000元。如果
甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 1 0000元的奖励。
( 5)取决于指数或比率的可变租赁付款额：租赁期限内，如遇中国人民银行贷款
基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日
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