2025年初级会计职称辅导招生方案
3年年末重新计量租赁负债。
然而，如果甲公司在第 3年年末不可撤销地通知乙公司，其将在第 5年末行使
购买选择权，则属于购买选择权实际行使情况发生了变化，甲公司需要在第 3年年末
按修订后的折现率对变动后的租赁付款额进行折现，重新计量租赁负债。
【例 39】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的机
赁付款额为 50000元, 于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款
利率为 5%o
不可撤销租赁期为 5年，并且合同约定在第 5年年末，甲公司有权选择以每年
50000元续租 5年，也有权选择以 1 000000元购买该房产。甲公司在租赁期开始
时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权，因此将租赁
期确定为 1 0年。
分析：在租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产为 386000元，
即，50000x( P/ A, 5%, 1 0) =386000( 元) 。租赁负债将按表 4所述方法进行后续计量：
表 4 单位：元
年度 租赁负债年初金额
金额
利息 租赁付款额 租赁负债年末金额
○ 1 ②=○ 1x5% ③ ④=○ 1+②③
1 386000* 19300 50000 355300
2 355300 17765 50000 323065
3 323065 16155 50000 289255
4 289255
289255
14465 50000 253765
5 253765 12690 50000 216490
6 216490 10S25 50000 177325
7 177325 8865 50000 136165
8 136165 6810 50000 93010
9 93010 4650 50000 47650
56
10 47650 2350 50000
注; * 为便于计算，本題中, 年金现值系数取两位小数。
在租赁期开始日，甲公司的账务处理为：
借：使用权资产 386000
租赁负债——未确认融资费用 ( 500000386000)1 1 4000
贷：租赁负债一租赁付款额 500000
在第 4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租贷期结束时该房产的市价
为 2000000元，甲公司在第 4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购
买选择权，而不会行使上述续租选择权：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发
生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择
权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。
在第 5年末、甲公司实际行使了购买选择权。截至该时点，使用权资产的原值为
386000元，累计折旧为 1 93000元（即，386000x5/ 1 0）；支付了第 5年租赁付
款额之后，租赁负债的账面价值为 21 6490元，其中，租赁付款额为250000元，
未确认融资费用为 3351 0元（即，25000021 6490）o甲公司行使购买选择权的会
计分录为：
借：固定资产——办公楼 97651 0
使用权资产累计折旧 1 93000
租赁负债——租赁付款额 250000
贷：使用权资产 386000
租赁负债——未确认融资费用 3351 0
银行存款 1 000000
（四）使用权资产的后续计量
1 .计量基础
在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，
以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。I
承租人按照本准则有关规定重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账
面价值。
2·使用权资产的折旧
承租人应当参照《企业会计准则第 4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期
开始日起对使用权资产计提折旧。使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，
当月计提确有困难的，为便干实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折
旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。计提的折旧金额应根据使用权资产
的用途，计入相关资产的成本或者当期损益。
承租人在确定使用权资产的折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益
的预期实现方式做岀决定。通常，承租人按直线法对使用权资产计提折旧，其他折旧
方法更能反映使用权资产有关经济利益预期实现方式的，应采用其他折旧方法。
承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：承租人能够合理确定
租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；承
租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资
产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前
两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。
3. 使用权资产的减值
在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第 8号——资产减值》的规
定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资
产发生减值的，按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目，贷记“使用权资产减
值准备”科目。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。承租人应当按照扣除减值
损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。
【例 40】承租人甲公司签订了一份为期1 0年的机器租赁合同，用于甲公司生产
经营。相关使用权资产的初始账面价值为 1 00000元，按直线法在 1 0年内计提折旧，
年折旧费为 1 0000元。在第 5年年末，确认该使用杖资产发生的减值损失 20000
元，计入当期损益。该使用权责产在减值前账面价值为50000元（即，1 00000x5/ 1 0）。
计提减值损失之后，该使用权资产的账而价值减至 30000元（即，5000020000）,
之后每年的折旧费也相应减至 6000元（即，30000/ 5）。
企业执行本准则后. 《企业会计准则第 1 3号——或有事项》有关亏损合同的规定
便适用于采用短期租赁和低价值资产租赁简化处理方法的租赁合同以及在租赁开始
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