2025年初级会计职称辅导招生方案
租赁期变化的，也应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额。
② 发生承租人可疑影旳重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使购
买选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使购买选择权进行重新评估。评估结
果发生变化的，承租人应根据新的评估结果重新确定租赁付款额。
上述两种情形下，承租人在计算变动后租赁付款额的现值时, 应当采用剩余租赁
期间的租赁内含利率作为折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采
用重估日的承租人增量借款利率作为折现率。
【例 36】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份为期 5年的设备租赁合同。
甲公司计划开发自有设备以替代租赁资产，自有设备计划在 5年内投入使用。甲公司
拥有在租赁期结束时以 5000元购买该设备的选择权。每年的租赁付款额固定为
1 0000元，于每年年末支付。甲公司无決确定租赁内今刊率、其増量借款利卒为 5%。
在租赁开始日，甲公司对行使购买选择权的可能性进行评估后认为，不能合理确定将
行使购买选择权。这是因为，甲公司计划开发自有设备，继而在租赁期结束时替代租
贷资产。
分析：在租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为 43300元, 即 43300=l 0000x
（P/ A, 5%，5）。租赁负债将按以下方法摊销（如表 2所示）：
单位：元
年度 租赁负债年初余额 利息租赁付款额 租赁负债年末金额
○ 1 ○ 2=○ 1
x5%
③ ④=○ 1+②③
1 43300* 2165 10000 35465 2 35465 1773 10000 27238
3 2723S 1362 10000 18600
4 18600 930 10000 9530
5 9530 470 10000 —
注：为便于计算，本题中，年金现值系数取两位小数。
第 5年的利息费用470=100009530
假设在第 3年年末，甲公司作出削减开发项目的战略决定，包搭上述替代设备的
开发。该决定在甲公司的可控范围内，并影响其是否合理将行使购买选择权。甲公司
预计该设备在租赁结束时的公允价值为 20000元。甲公司重新评估其行使购买选择
权的可能性认为，其合理确定将行使该购买选择权。原因是：在租赁期结束时不大可
能有可用的替代设备，并且该设备在租赁期结束时的预计市场价值（20000元）远
高于行权价格（5000元）。因比，甲公司应在第 3年年末将购买选择权的行权价格
纳入租贷付款额中。假设甲公司无法确定剩余租赁期间的租货内含利率，其第 3年年
末的增量借款利率为 5. 5%。在第 3年年末，甲公司重新计量租赁负债以涵盖购买选
择权的行权价格，并釆用修订后的折现率 5. 5%进行折现。重新计量后的租赁负债(支
付前 3年的付款额后) 为 22960元，即
22960=1 0000x( P/ F, 5. 5%, 1 ) +( 1 0000+5000) x( P/ F, 5. 5%, 2) o此后，租赁负债将按表
3所述方法进行后续计量：
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表 3 单位：元
年度 租赁负债年初金额 利息租赁付款额 租赁负债年末余额
① ②=6x5. 5% ○ 3 ④=①+○ 2③
4 22960 1263 10000 14223
5
14223 777* 15000 —
注：第 5年的利息费用777=10000+500014223( 行权价格)
【例 37】承租人甲公司租入一层办公楼，为期1 0年，并拥有可续租 5年的选择
权。初始租赁期间( 即 1 0年) 的租赁付款额为每年 50000元，可选续租期间( 即 5年)
的租赁付款额为每年 55000元，均在每年年初支付。在租赁期开始日，甲公司评估
后认为，不能合理确定将会行使续租选择权，因此确定租赁期为 1 0年。甲公司无法
确定租赁内含利率，其增量借款利車为 5%0在租赁期开始日，甲公司支付第1年的
租赁付款额50000元，并确认租赁负债355390元，即355390=50000x( P/ A, 5%, 9) 。
在第 5至 6年，甲公司的业务显著增长，其日益壮大的人员规模意味着需要扩租办
公楼。为了最大限度降低成本，甲公司额外签订了一份为期 8年、在同一办公楼内其
他楼层的租赁合同，在第 7年年初起租。
分析：将扩张的人员安置到在同一办公楼内其他楼层的决定，在甲公司的可控范
围内，并影响其是否合理确定将行使现有租赁合同下的续租选择权。如果在其他办公
楼中租入一个类似的楼层，甲公司可能会产生额外的费用，因为其人员将处于两栋不
同的办公楼中、而将全部人员搬迁到其他办公楼的费用可能会更高。在第 6年年末.
甲公司主新评估 E认为，其合理确定将行使现有租贷合同下的续租选择权，因此该租
赁的租赁期由 1 0年变为 1 5年，在对租贷期的变化进行会计处理前，即基于 1 0年租
赁期时，甲公司在第 6年年末的租赁负债（支付前 6年的付款额后）为 1 861 60元，
即 1 861 60=50000+50000x（P/ A, 5%, 3）
在第 6年年末，甲公司重新评估后的租贷期为1 5年，因此应将剰余租赁期（第
7至 1 5年）内的租赁付款额（共 9笔）纳入租赁负债，并采用修订后的折现率进行
折现。假设甲公司无法确定剩余租赁期间的租赁內含利率，其第 6年末的增量借款利
率为 4. 5%。因此. 甲公司重新计量后的租赁负债为 399030元，即
399030=50000+50000X（P/ A, 4. 5%, 3）+55000x （P/ A, 4. 5%, 5）x （P/ F，4. 5%, 3）
c
【例 38】承租人甲公司与出租人乙公司签订为期 5年的库房租赁合同，每年年
末支付固定租金 1 0000元。甲公司拥有在租赁期结束时以300000元购买该库房的
选择权。在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使该购买选择权。
第 3年年末，该库房所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该库房的市
价为 600000元，甲公司重新评估后认为，能够合理确定将行使该购买选择权。
分析：该库房所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控
范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权的评估结果发生变化，但甲公司不应在第
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