《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）最全解读
增值税会计科目设置
一、一般纳税人增值税科目设置
二、小规模纳税人科目设置
三、增值税会计处理明细科目前后变化
增值税会计科目设置
一、一般纳税人增值税科目设置
二、小规模纳税人科目设置
三、增值税会计处理明细科目前后变化
黄色部分新增，绿色部分删除
本次通知主要的11个变化
一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个
原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。
二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。
三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。
四、应交税费——应交增值税下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。
五、应交税费——未交增值税的核算
1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
4、当月交纳以前期间未交的增值税额
借：应交税费——未交增值税-----
贷：银行存款
六、应交税费——待抵扣进项税额
举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。
1、6月购进办公楼时：
借：固定资产—办公楼 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）660
应交税费—待抵扣进项税额 440
贷：银行存款 11100
2、7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67
借：管理费用
贷：累计折旧—办公楼 41.67
3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。
借： 应交税费—应交增值税（进项税额）440
贷：应交税费—待抵扣进项税额 440
4、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。
（1）借：固定资产—办公楼 660
贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出）660
（2）计算不动产净值率
不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕÷10000 万元＝96.67%
不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元
1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税（ 进项税额转出）” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减
借：固定资产—办公楼 403.33
贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33
（3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件
借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67
贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67
七、应交税费——待转销项税额，核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的，如完工百分比法确认收入实现时，推定与收入相关的增值税。
待实际发生纳税义务时
借：应交税费——待转销项税额，贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 或应交税费——简易计税。
八、“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目
1、印花税的分录
由原来的
借：管理费用
贷：银行存款
改为：
借：税金及附加
贷：银行存款
2、房产税、车船税、土地使用税的分录
由原来的
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交城镇土地使用税
改为：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交城镇土地使用税
九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为：
借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
十、小微企业免征增值税的会计处理
1、实现销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
2、月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时
借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务收入----
十一、差额征税分录
1．发生成本费用时
借：主营业务成本/存货/工程施工
贷：应付账款/应付票据/银行存款
2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
或 应交税费——简易计税
或应交税费——应交增值税 注：小规模时
贷：主营业务成本/存货/工程施工
该规定还有值得继续改进的地方
在该规定的“账务处理”——(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理——2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。有如下一段话：
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。（以下涉及该段文字时用“上述规定”代表）
这段话如果仔细分析，会发现存在如下问题：
一、没有计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”就直接做“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
从该段文字可以看出，收到专用发票时，不管是否认证，直接借记“应交税费——待认证进项税额”科目；认证后，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。中间没有计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，也没有冲减“应交税费——待认证进项税额”科目。
这样的文字仅仅是出于精简，还是精简的太多了！容易让人误会的。
二、购进资产不得抵扣进项税额的情况
根据存货、固定资产、无形资产等准则规定，购进资产发生的不得抵扣进项税额应计入相关资产的成本。财会[2016]22号的上述规定与会计准则规定有冲突。如果是不得抵扣进项税额的专用发票在当月能够认证，还可以在当月把“应交税费——待认证进项税额”科目金额转入相关资产的成本；如果当月不能认证，还涉及到跨越调整相关资产成本及后续计量的问题，把简单问题复杂化了。下面看看当月未能认证，如果按照上述规定会怎么样。
1、当月购进存货用于简易计税，当月使用完毕。
甲公司2016年12月购进一批建筑材料（水泥）11700元，取得增值税专票。该水泥已经于12月全部用于房屋的维修，维修的房屋属于2016年4月30日前取得的，对外经营租赁，简易征收。由于发票收到时间较晚，2016年12月未认证，是2017年1月通过认证的。
如果按照上述规定，我们的会计分录应该这样做：
2016年12月：
借：其他业务成本 10000
应交税费——待认证进项税额 1700
贷：银行存款等 11700
2017年1月：
借：应交税费——待认证进项税额 1700
贷：应交税费——进项税额 1700
同时，做进项税额转出，调整2016年度的成本：
借：以前年度损益调整 1700
贷：应交税费——进项税额转出 1700
“以前年度损益调整”还涉及到未分配利润、盈余公积等调整，严格来说还会涉及企业所得税的调整。
是不是把一个简单的问题极度复杂化了呢？
2、当月购进，用于集体福利或个人消费。
同样道理，如果购进的货物是用于集体福利或个人消费，如果专用发票不能在当月认证的话，也会带来一系列的麻烦事，尤其是在跨年涉及企业所得税或涉及个人所得税时会很麻烦。
3、购进不得抵扣进项的固定资产和无形资产
购进不得抵扣进项的固定资产，其进项税额按准则规定本应直接计入固定资产原值，上述规定直接与固定资产准则相悖。无形资产也是同样道理。
固定资产在入账后的次月就要开始折旧，这时又要对固定资产原值进行调整，无疑是增加了不必要的核算工作和会计账务调整。
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