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合并抵销分录的编制(4)

时间:2020-02-03 15:36:33  来源:  作者:

 (四)母子公司内部商品交易的抵销

7)涉及存货跌价准备及所得税的抵销

【随堂例题】甲公司对乙公司进行投资,占有表决权股份的100%2×17年甲公司将商品出售给乙公司,售价100万元,成本80万元,乙公司作为存货管理,当年未出售,年末乙公司计提存货跌价准备10万元。

 

【答案】抵销分录为:

借:营业收入                   100

 贷:营业成本                   80

   存货                     20

借:存货                     10

 贷:资产减值损失                 10

借:递延所得税资产                2.5

 贷:所得税费用                  2.5

【随堂例题】沿用上例,2×18年乙公司将该批存货对外出售50%2×181231日剩余存货的可变现净值25万元。

【答案】抵销分录为:

 

【随堂例题】甲公司持有乙公司100%的股份,2×17年甲公司将商品出售给乙公司,售价100万元,成本80万元,乙公司作为存货管理,当年未出售,年末乙公司计提存货跌价准备25万元。

【答案】抵销分录为:

借:营业收入                   100

 贷:营业成本                   80

   存货                     20

借:存货                     20

 贷:资产减值损失                 20

【提示】《合并财务报表准则》第三十六条:母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

【随堂例题】2×1711A公司取得B公司80%股份,能够控制B公司生产经营决策。2×17A公司实现净利润1 000万元,B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2×1731日,B公司向A公司出售一批存货,成本为80万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至2×171231日,A公司将上述存货对外出售70%2×18A公司实现净利润1 100万元,B公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元,至2×181231日,A公司将上述存货全部对外销售,2×18年未发生内部交易。B公司未对该批存货计提减值准备。假定不考虑所得税等其他因素的影响。

要求:

1)编制2×17年和2×18年涉及存货内部的抵销分录;

2)计算2×17年少数股东损益;

3)计算2×17年归属于母公司的净利润;

4)计算2×18年少数股东损益;

5)计算2×18年归属于母公司的净利润;

【答案】

120×7年存货内部交易的抵销分录为:

借:营业收入                   100

 贷:营业成本                   100

借:营业成本                    6  

 贷:存货                 620×30%

借:少数股东权益            1.26×20%

 贷:少数股东损益                 1.2

20×8年存货内部交易的抵销分录为:

借:年初未分配利润                 6

 贷:营业成本                    6

借:少数股东权益                 1.2

 贷:年初未分配利润                1.2

借:少数股东损益                 1.2

 贷:少数股东权益                 1.2

2

2×17年存货中包含的未实现利润=100-80)×(1-70%=6(万元)。

2×17年少数股东损益=200-6)×20%=38.8(万元)。

3

2×17年合并净利润=1 000+200-6=1 194(万元)。

2×17年归属于母公司的净利润=1 194-38.8 =1 155.2(万元)。

4

2×17年存货中包含的未实现利润6万元在2×18年实现。

2×18年少数股东损益=300+6)×20%=61.2(万元)。

5

2×18年合并净利润=1 100+300+6=1 406(万元)。

2×18年归属于母公司的净利润=1 406-61.2=1 344.8(万元)。

 

 

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