（四）母子公司内部商品交易的抵销
（7）涉及存货跌价准备及所得税的抵销
【随堂例题】甲公司对乙公司进行投资，占有表决权股份的100%，2×17年甲公司将商品出售给乙公司，售价100万元，成本80万元，乙公司作为存货管理，当年未出售，年末乙公司计提存货跌价准备10万元。
【答案】抵销分录为：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货 20
借：存货 10
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
【随堂例题】沿用上例，2×18年乙公司将该批存货对外出售50%，2×18年12月31日剩余存货的可变现净值25万元。
【答案】抵销分录为：
【随堂例题】甲公司持有乙公司100%的股份，2×17年甲公司将商品出售给乙公司，售价100万元，成本80万元，乙公司作为存货管理，当年未出售，年末乙公司计提存货跌价准备25万元。
【答案】抵销分录为：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货 20
借：存货 20
贷：资产减值损失 20
【提示】《合并财务报表准则》第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【随堂例题】2×17年1月1日A公司取得B公司80%股份，能够控制B公司生产经营决策。2×17年A公司实现净利润1 000万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2×17年3月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×17年12月31日，A公司将上述存货对外出售70%。2×18年A公司实现净利润1 100万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元，至2×18年12月31日，A公司将上述存货全部对外销售，2×18年未发生内部交易。B公司未对该批存货计提减值准备。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制2×17年和2×18年涉及存货内部的抵销分录；
（2）计算2×17年少数股东损益；
（3）计算2×17年归属于母公司的净利润；
（4）计算2×18年少数股东损益；
（5）计算2×18年归属于母公司的净利润；
【答案】
（1）20×7年存货内部交易的抵销分录为：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 6
贷：存货 6（20×30%）
借：少数股东权益 1.2（6×20%）
贷：少数股东损益 1.2
20×8年存货内部交易的抵销分录为：
借：年初未分配利润 6
贷：营业成本 6
借：少数股东权益 1.2
贷：年初未分配利润 1.2
借：少数股东损益 1.2
贷：少数股东权益 1.2
（2）
2×17年存货中包含的未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2×17年少数股东损益=（200-6）×20%=38.8（万元）。
（3）
2×17年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。
2×17年归属于母公司的净利润=1 194-38.8 =1 155.2（万元）。
（4）
2×17年存货中包含的未实现利润6万元在2×18年实现。
2×18年少数股东损益=（300+6）×20%=61.2（万元）。
（5）
2×18年合并净利润=（1 100+300）+6=1 406（万元）。
2×18年归属于母公司的净利润=1 406-61.2=1 344.8（万元）。
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