固定资产报废处置的账务处理需根据报废原因（如正常报废、非正常损失、出售转让等）进行分类处理，主要涉及固定资产清理、资产减值准备、税金及损益确认等环节。结合固定资产报废残值收入的增值税处理，以下分录按企业类型（一般纳税人、小规模纳税人）及购入时进项税额抵扣情况重新整理，涵盖残值收入确认、增值税计算及清理净损益结转的全流程：
一、一般纳税人（购入时已抵扣进项税额）
情景：设备原值100万元，累计折旧60万元，报废时残值含税售价11.3万元（税率13%）。
固定资产转入清理
借：固定资产清理 40万
累计折旧 60万
贷：固定资产 100万
（账面净值=100-60=40万元）
确认残值收入并计算增值税
计算不含税收入：11.3÷1.13=10万元
计算销项税额：10×13%=1.3万元
借：银行存款 11.3万
贷：固定资产清理 10万
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.3万
支付清理费用（如拆卸费2万元）
借：固定资产清理 2万
贷：银行存款 2万
结转清理净损益
清理净额=40（转入清理）-10（残值收入）+2（清理费用）=32万元（净损失）
借：资产处置损益 32万
贷：固定资产清理 32万
二、一般纳税人（购入时未抵扣进项税额）
情景：设备原值100万元，累计折旧60万元，因政策原因未抵扣进项税额，报废时残值含税售价5.15万元（简易计税减按2%）。
固定资产转入清理
借：固定资产清理 40万
累计折旧 60万
贷：固定资产 100万
确认残值收入并计算增值税（简易计税）
计算不含税收入：5.15÷1.03=5万元
计算应纳税额：5×2%=0.1万元
借：银行存款 5.15万
贷：固定资产清理 5万
应交税费—简易计税 0.1万
（若放弃减税，按3%征收率计算，可开具专票）
支付清理费用2万元
借：固定资产清理 2万
贷：银行存款 2万
结转清理净损益
清理净额=40-5+2=37万元（净损失）
借：资产处置损益 37万
贷：固定资产清理 37万
三、小规模纳税人
情景：设备原值100万元，累计折旧60万元，报废时残值含税售价5.05万元（2023年减按1%征收）。
固定资产转入清理
借：固定资产清理 40万
累计折旧 60万
贷：固定资产 100万
确认残值收入并计算增值税
计算不含税收入：5.05÷1.01=5万元
计算应纳税额：5×1%=0.05万元
借：银行存款 5.05万
贷：固定资产清理 5万
应交税费—应交增值税 0.05万
支付清理费用2万元
借：固定资产清理 2万
贷：银行存款 2万
结转清理净损益
清理净额=40-5+2=37万元（净损失）
借：资产处置损益 37万
贷：固定资产清理 37万
四、关键注意事项
税率适用
一般纳税人购入时已抵扣进项税额的，按13%税率计算销项税额；未抵扣的，可按简易计税方法（3%减按2%）。
小规模纳税人按3%征收率减按1%计算（2023年政策）。
发票开具
一般纳税人选择简易计税时，不得开具增值税专用发票；放弃减税的，可开具专票。
小规模纳税人减按1%征收时，需在申报表中填报减征税额。
税务申报
一般纳税人需在增值税申报表中分别填报销项税额（一般计税）或简易计税税额。
小规模纳税人需在申报表中填报减按1%征收的销售额及税额。
清理费用处理
清理费用（如拆卸、运输费）需计入“固定资产清理”科目，增加清理成本。
固定资产处置时“资产处置损益”和“营业外支出”你分得清吗？
解答：
一、执行会计准则的不同导致会计科目不同
“资产处置损益”是《企业会计准则》采用的科目。
因此，执行《小企业会计准则》的，不会用到“资产处置损益”科目，只能是“营业外收入/支出”。
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