（四）母子公司内部商品交易的抵销
【例27-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
【答案】
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
存货 600
【例27-21】甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为 3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。
【答案】
在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 5 000
借：营业成本 600
贷：存货 600（5 000-3 500）×40%
【例27-24】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例27-21】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
【答案】
（1）调整年初未分配利润的数额：
借：年初未分配利润 600
贷：营业成本 600
（2）抵销本期内部销售收入：
借：营业收入 6 000
贷：营业成本 6 000
（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益：
借：营业成本 1 050
贷：存货 1 050（3 500×30%）
【例27-25】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
【答案】
（1）将内部销售形成存货价值中未实现内部交易进行抵销：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
存货 600
（2）将A公司本期计提的存货跌价准备抵销：
借：存货 160
贷：资产减值损失 160
【延伸】上例中，如果A公司该批存货的可变现净值为1 320万元，则如何进行抵销。
（1）将内部销售形成存货价值中未实现内部交易进行抵销：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
存货 600
（2）
A公司个别报表中计提存货跌价准备680万元（2 000-1 320），在整个集团角度分析，该批存货的余额为1 400万元与可变现净值1 320万元比较，在合并报表中应计提存货跌价准备80万元（1 400-1 320），而个别报表中已计提680万元，所以应编制抵销分录为：
借：存货 600（680-80）
贷：资产减值损失 600
【例27-27】接【例27-25】，甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【例27-25】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。
【答案】
（1）
借：年初未分配利润 600
贷：存货 600
借：存货 160
贷：年初未分配利润 160
（2）本年存货的可变现净值将为1 200万元，上年合并报表中存货的成本为1 400万元，说明该批存货减值了200万元（1 400-1 200）；本年个别报表中已计提存货跌价准备640万元（1 840-1 200），所以应在合并报表中编制的抵销分录为：
借：存货 440（640-200）
贷：资产减值损失 440
【例27-28】接【例27-25】甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【例27-25】。
甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元，销售成本为3 200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2 500万元，销售成本为2 000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1 500万元，销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1 800万元，期末其可变现净值为1 620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。
【答案】
【手写板】
（2）
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 3 000
借：营业成本 540
贷：存货 540 [（3 000-2 100）×（1-40%）]
借：存货 180
贷：资产减值损失 180
【手写板】
（五）母子公司内部固定资产交易的抵销
【提示】母子公司双方有一方或双方作为固定资产核算。
1.固定资产内部交易当年的抵销分录
①存货→固定资产
借：营业收入[内部交易收入]
贷：营业成本[内部交易成本]
固定资产[内部交易的利润]
②固定资产→固定资产
借：资产处置收益[内部交易收益]
贷：固定资产
或
借：固定资产
贷：资产处置收益[内部交易损失]
③合并角度当年多提折旧的抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]
2.固定资产内部交易以后年度的抵销分录
①借：年初未分配利润
贷：固定资产[内部交易的利润]
②借：固定资产[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]
贷：年初未分配利润
③借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]
3.固定资产到期当期继续使用（不进行清理）
①借：年初未分配利润
贷：固定资产[内部交易的利润]
②借：固定资产[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]
贷：年初未分配利润
③借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]
4.固定资产到期进行清理
借：年初未分配利润
贷：管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]
5.固定资产超预计使用年限继续使用
①借：年初未分配利润
贷：固定资产[内部交易的利润]
②借：固定资产[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]
贷：年初未分配利润
【提示】如果清理则无抵销分录。
6.固定资产提前清理（报废）
①借：年初未分配利润[内部交易的利润]
贷：营业外收入或营业外支出
②借：营业外收入或营业外支出
贷：年初未分配利润[内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额]
③借：营业外收入或营业外支出
贷：管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]
7.固定资产提前清理（出售）
①借：年初未分配利润[内部交易的利润]
贷：资产处置收益
②借：资产处置收益
贷：年初未分配利润[内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额]
③借：资产处置收益
贷：管理费用[内部交易形成的当期折旧多提金额]
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