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合并抵销分录的编制(5)

时间:2020-02-03 15:39:02  来源:  作者:

 (四)母子公司内部商品交易的抵销

【例27-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元,系向A公司销售商品实现的收入,其商品成本为1 400万元,销售毛利率为30%A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售,期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品,该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

【答案】

借:营业收入                  2 000

 贷:营业成本                  1 400

   存货                     600

【例27-21】甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元,系向A公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为3 500万元,销售毛利率为30%A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售,其销售收入为3 750万元,销售成本为 3 000万元,销售毛利率为20%,并列示于其个别利润表中;该批商品的另外40%则形成A公司期末存货,即期末存货为2 000万元,列示于A公司的个别资产负债表中。

【答案】

在编制合并财务报表时,其抵销分录如下:

借:营业收入                  5 000

 贷:营业成本                  5 000

借:营业成本                   600

 贷:存货           6005 000-3 500)×40%

【例27-24】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例27-21】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元,销售成本为4 200万元,甲公司销售毛利率与上期相同,为30%A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元,销售成本为4 500万元,销售毛利率为20%;期末内部购进形成的存货为3 500万元(期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元),存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。

【答案】

1)调整年初未分配利润的数额:

借:年初未分配利润                600

 贷:营业成本                   600

2)抵销本期内部销售收入:

借:营业收入                  6 000

 贷:营业成本                  6 000

3)抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益:

借:营业成本                  1 050

 贷:存货             1 0503 500×30%

【例27-25】甲公司系A公司的母公司,甲公司本期向A公司销售商品2 000万元,其销售成本为1 400万元;A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时,发现该商品已经部分陈旧,其可变现净值已降至1 840万元。为此,A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元,并在其个别财务报表中列示。

【答案】

1)将内部销售形成存货价值中未实现内部交易进行抵销:

借:营业收入                  2 000

 贷:营业成本                  1 400

   存货                     600

2)将A公司本期计提的存货跌价准备抵销:

借:存货                     160

 贷:资产减值损失                 160

【延伸】上例中,如果A公司该批存货的可变现净值为1 320万元,则如何进行抵销。

1)将内部销售形成存货价值中未实现内部交易进行抵销:

借:营业收入                  2 000

 贷:营业成本                  1 400

   存货                     600

2

A公司个别报表中计提存货跌价准备680万元(2 000-1 320),在整个集团角度分析,该批存货的余额为1 400万元与可变现净值1 320万元比较,在合并报表中应计提存货跌价准备80万元(1 400-1 320),而个别报表中已计提680万元,所以应编制抵销分录为:

借:存货                600680-80

 贷:资产减值损失                 600

【例27-27】接【例27-25】,甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【例27-25】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元,A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

【答案】

1

借:年初未分配利润                600

 贷:存货                     600

借:存货                     160

 贷:年初未分配利润                160

2)本年存货的可变现净值将为1 200万元,上年合并报表中存货的成本为1 400万元,说明该批存货减值了200万元(1 400-1 200);本年个别报表中已计提存货跌价准备640万元(1 840-1 200),所以应在合并报表中编制的抵销分录为:

借:存货                440640-200

 贷:资产减值损失                 440

【例27-28】接【例27-25】甲公司上期向A公司销售商品2 000万元,其销售成本为1 400万元;A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时,发现该存货已经部分陈旧,其可变现净值降至1 840万元,A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时,已将该存货跌价准备予以抵销,其抵销处理见【例27-25】。

甲公司本期向A公司销售商品3 000万元,甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元,销售成本为3 200万元,其中上期从甲公司购进商品本期全部售出,销售收入为2 500万元,销售成本为2 000万元;本期从甲公司购进商品销售40%,销售收入为1 500万元,销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货,其取得成本为1 800万元,期末其可变现净值为1 620万元,A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

【答案】

 

【手写板】

 

 

2

借:营业收入                  3 000

 贷:营业成本                  3 000

借:营业成本                   540

 贷:存货      540 [3 000-2 100)×(1-40%]

借:存货                     180

 贷:资产减值损失                 180

【手写板】

 

 

 

 

(五)母子公司内部固定资产交易的抵销

【提示】母子公司双方有一方或双方作为固定资产核算。

 

 

1.固定资产内部交易当年的抵销分录

①存货→固定资产

借:营业收入[内部交易收入]

 贷:营业成本[内部交易成本]

   固定资产[内部交易的利润]

②固定资产→固定资产

借:资产处置收益[内部交易收益]

 贷:固定资产

借:固定资产

 贷:资产处置收益[内部交易损失]

③合并角度当年多提折旧的抵销

借:固定资产——累计折旧

 贷:管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]

2.固定资产内部交易以后年度的抵销分录

①借:年初未分配利润

  贷:固定资产[内部交易的利润]

②借:固定资产[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]

  贷:年初未分配利润

③借:固定资产——累计折旧

  贷:管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]

3.固定资产到期当期继续使用(不进行清理)

①借:年初未分配利润

  贷:固定资产[内部交易的利润]

②借:固定资产[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]

  贷:年初未分配利润

③借:固定资产——累计折旧

  贷:管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]

4.固定资产到期进行清理

借:年初未分配利润

 贷:管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]

5.固定资产超预计使用年限继续使用

①借:年初未分配利润

  贷:固定资产[内部交易的利润]

②借:固定资产[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]

  贷:年初未分配利润

【提示】如果清理则无抵销分录。

6.固定资产提前清理(报废)

①借:年初未分配利润[内部交易的利润]

 贷:营业外收入或营业外支出

②借:营业外收入或营业外支出

  贷:年初未分配利润[内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额]

③借:营业外收入或营业外支出

  贷:管理费用等[内部交易形成的当期折旧多提金额]

7.固定资产提前清理(出售)

①借:年初未分配利润[内部交易的利润]

  贷:资产处置收益

②借:资产处置收益

  贷:年初未分配利润[内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额]

③借:资产处置收益

  贷:管理费用[内部交易形成的当期折旧多提金额]

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