2025年流年+终身运势详批 两种类型网络主播的征税及方案设计
一、分级分类的管理思路及标准设定
基于网络主播的不同民事主体选择，以及其与平台、经纪公司不同的民事合同设计，在税法上构成不同的纳税主体、不同的征税客体，适用不同的实体法规则和征管程序规则，必然需要引入分级分类的管理思路。分级分类的征税管理，是税收法定原则之本质诉求与具体体现。在分级分类指引下，将征管精力主要集中于头部主播、明星主播等高收入群体，符合征管效率原则的要求，也契合共同富裕背景下发挥税收社会分配调控职能的时代要求。
如何设定分级分类的标准，这是首先需要回应的问题。首要且底线的标准是，基于税法的明确规定进行分级分类，且坚守不搞一刀切的底线。
从主体设计看，网络主播或者以自然人形式，或者设立个体工商户、个人独资企业等组织体形式；在民事合同设计上，网络主播或者是与直播平台签订劳务合同或经营合同等，或者与经纪公司签订合同并与直播平台形成三方关系；从所得类型看，取得的主要是劳务报酬所得、经营所得（包括自然人、个体工商户及个人独资企业经营所得），特殊情况情况下为工资薪金所得，如果设立公司形式还应该按企业所得税征税。
要结合上述各种民事主体及其不同合同类型，按照税法明确规定进行分类征管，所得税、增值税均是如此。需要把握的底线是，不能盲目的搞一刀切，即统一按某一个主体类型及合同类型一体征管。
更为指导性的标准是，根据收入数额进行分级分类，对头部主播、明星主播等高收入群体倡导设立个体工商户、个人独资企业等组织体并据此征税。分级分类管理的重要导向是对头部主播、明星主播等高收入群体的征管，收入数额应作为分级分类的重要标准，可以以月或年为单位确定一个数额标准（如月10万元或年120万元），对于高于此数额的，由税务机关、平台等倡导其设立个体工商户、个人独资企业等组织体，并按组织体办理税务登记、规范建账并据此征税。当然，倡导设立组织体并不是强制规定，应尊重纳税人的自由选择。
二、两种类型网络主播的征税及方案设计
根据以上的标准，大致可以勾勒出两种网络主播的征税形态：
第一类是对于高于一定标准数额的网络主播，倡导其设立个体工商户、个人独资企业等组织体并据此征税；
第二类是未达到一定标准数额的，或是达到一定标准数额但未设立个体工商户、个人独资企业等的网络主播。
对第一类网络主播的征税，应是重点关切。
第一类征管方案设计如下：
（1）主要税种及税目：个人所得税按“经营所得”、增值税按“现代服务业”或“生活服务业”征税。就个税而言，从形式课税角度，设立个体工商户、个人独资企业等一般应按“经营所得”征税，在特殊情况下可以基于实质课税原则按“劳务报酬”征税。
（2）征管方式与发票管理：纳税人自行申报、自行开具或申请税务机关代开发票。不管是个税还是增值税，对于设立组织体的，应由纳税人自行申报、自行开具或申请税务机关代开发票。
（3）税款确定方式：以查账征收为主、核定征收为辅。根据国家税务总局《加强文娱领域从业人员税收管理》规定：“要求对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。”故对于此类主播，应办理税务登记、严格建账，采取查账征收；考虑到建账困难以及节约征管成本，也可以考虑对部分主播采取核定征收，但应保障核定征收与查账征收的税负平衡，避免核定被异化为税收优惠的工具。（4）纳税地点与主管税务机关：按个税法的相关规定，“经营所得”应在经营管理所在地的税务机关申报纳税，主管机关为经营管理所在地的税务机关。增值税方面，应在机构所在地或居住地税务机关申报纳税，主管机关为机构所在地或居住地税务机关。
第二类征管方案设计如下：
（1）主要税种及税目：个人所得税按“劳务报酬”或“经营所得”、增值税按“现代服务业”或“生活服务业”征税。未设立组织体的，从平台或经纪公司取得的收入可以按“劳务报酬”，也可以按“经营所得”征税。从征管效率角度，不妨做简单化处理：即是否以营业为目的持续性、经常性活动，以及收入额度大小，作为区分标准。对未达到一定标准数额的，一般按“劳务报酬”征税（可理解为不具有持续性、经常性，以及收入数额小）；对于达到一定标准数额的，可以按“经营所得”征税（可理解为具有持续性、经常性，以及收入数额大）。
（2）征管方式与发票管理：对按“劳务报酬”征税的，由支付方（平台或经纪公司）支付时进行代扣代缴、主播个人年度汇算清缴；对于“经营所得”，由纳税人自行申报。发票管理上，前者由主播申请税务机关代开，也可以考虑由平台汇总代开或申请税务机关代开；后者由纳税人自行开具或申请税务机关代开。
（3）税款确定方式：对未达到一定标准数额的，按“劳务报酬”征税，由扣缴义务人扣缴、直播个人年度汇算清缴；对于按“经营所得”征税的，由于未设立组织体，一般会采取核定征收，但纳税人如果建账的亦可以查账征收。
（4）纳税地点与主管税务机关：按“劳务报酬”征税的，应在户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地的税务机关申报纳税；有代扣代缴人的，在扣缴义务人（如平台）所在地税务机关扣缴申报。按“经营所得”征税的，应在经营管理所在地的税务机关申报纳税，主管机关为经营管理所在地的税务机关。增值税方面，因为没有机构所在地的，应在居住地或直播活动发生地税务机关申报纳税，主管机关为居住地或直播活动发生地。
不论是上述哪一种类型，网络平台承担一定的协助征税职责和义务。
一是，代扣代缴义务。对于按“劳务报酬”征收个税的，平台负有主要的义务即为代扣代缴义务。
二是，直播营业额的确定与共享。不管是打赏收入，还是卖货收入，平台都可以及时掌握并根据税务机关要求定期提供。
三是，督促主播办理税务登记、规范建账、及时申报纳税，并承担一定的检查义务及向税务机关报告义务。
四是，委托代征的可行性问题。从实践看，委托代征不是税务机关的主流选择，但对于网络主播征税，有委托平台代征的空间，尤其是收入高于一定标准数额的但未设立组织体的主播，主管税务机关可以根据《委托代征管理办法》与平台签订委托代征协议委托其代征。
此外，税务局也应加强数据管税能力，如电子税务局、电子税务登记、电子发票等相关便民系统的建设，同时加强与平台的数据共享能力建设。 
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