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《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）中，关于小微企业免征增值税的会计处理规定：
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
关于小规模纳税人免征增值税的会计处理，我们可以参照财会〔2016〕22号的此项规定，值得提醒的是，财税〔2019〕13号免征增值税条件只适应于小规模纳税人，小微企业并不等同于小规模纳税人，小微企业也可能是一般纳税人。
其性质是政府补助
上述规定明确在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益，但并未说明记入哪个损益科目。
在确认损益科目之前，我们先讨论下免征增值税的性质：
就企业而言，取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，才能予以免税——即此项并非直接减免的税款，对企业而言这是一项政府补助。
关于政府补助的核算，《企业会计准则》和《小企业会计准则》的核算要求是有所不同的。
故笔者认为，小规模纳税人如何核算免征的增值税，应根据其适用的会计准则来进行分析。
一般情况下，小规模纳税人适用《小企业会计准则》较多，但《小企业会计准则》也规定符合条件的小企业也可以适用《企业会计准则》。
1、《企业会计准则》
如适用《企业会计准则》，应通过“其他收益”科目进行核算。
根据《关于印发修订<企业会计准则第16号—政府补助>的通知》(财会〔2017〕15号)，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，在该项目中反映计入其他收益的政府补助。增值税是因为企业实现销售收入而产生的，显然其免税额是与企业日常活动相关的政府补助，应通过“其他收益”科目进行核算。
2、《小企业会计准则》
如适用《小企业会计准则》，应通过“营业外收入”科目进行核算。
根据《关于印发<小企业会计准则>的通知》（财会〔2011〕17号）之附件《小企业会计准则—会计科目、主要账务处理和财务报表》, 《小企业会计准则》并会计科目未设“其他收益”科目，其规定“5301营业外收入”科目核算小企业实现的各项营业外收入。
“5301营业外收入”科目包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
故其免征的增值税应通过“营业外收入”科目进行核算。
某小规模纳税人，增值税按季申报，2019年1-3月取得不含税销售收入20万，均开具普票。
分析：
根据财税〔2019〕13号，该小规模人以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，显然其1季度可以免税。
（一）如其适用《企业会计准则》
1、实现销售收入：
借：应收账款 20.6万元
贷：主营业务收入 20万元
应交税费—应交增值税 0.6万元
注：根据财会〔2016〕22号，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。
2、季度申报免税时：
借：应交税费—应交增值税 0.6万元
贷：其他收益 0.6万元
（二）如其适用《小企业会计准则》，则：
1、实现销售收入：
借：应收账款 20.6万元
贷：主营业务收入 20万元
应交税费—应交增值税 0.6万元
2、季度申报免税时：
借：应交税费—应交增值税 0.6万元
贷：营业外收入 0.6万元
综上所述，关于小规模纳税人核算免征的增值税的问题，如适用《企业会计准则》，应通过“其他收益”科目进行核算；如使用《小企业会计准则》，应通过“营业外收入”科目进行核算。
增值税减征的会计处理
1.增值税减征，最典型的就是小规模纳税人征收率3%的，减按1%征收。应纳税额=含税销售额×1%/(1+3%)。
（1）发生销售收入时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入等
应交税费-应交增值税
（2）月末或季末销售额满足免征增值税的：
借：应交税费-应交增值税
贷：其他收益/营业外收入
说明：执行企业会计准则用“其他收益”，执行小企业会计准则用“营业外收入”。
（3）超过免税额或开具专票的缴税：
借：应交税费-应交增值税
贷：银行存款
2.企业销售使用过的固定资产，适用简易计税的，按照3%征收率减按2%计税。应纳税额=含税销售额×2%/(1+3%)。
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）销售：
借：银行存款等
贷：固定资产清理
应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税
3.二手车经销企业经销二手车减按0.5%征收率征收增值税。应纳税额=含税销售额×0.5%/(1+0.5%)。
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税
4.住房租赁企业出租住房给个人，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×1.5%/(1+5%)。
借：银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税
增值税减征的政策出台时间前后不一致，具体的计税公式略有差异，实务中需要特别注意。
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