| 目录：  第一节：无形资产的核算 第二节：长期股权投资的核算 第三节：交易性金融资产的核算 【专家点拨】
第一节无形资产的核算 无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 一、无形资产的特征
无形资产一般具有以下特征；
(1) 不具有实物形态。无形资产不具有物质实体，看不见，摸不着，不是人们直接可以触摸到的，是隐性存在的资产。
(2) 用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政管理而拥有的资产。
(3) 可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益。因此，无形资产被界定为长期资产而不是流动资产，使用年限超过1年。
(4) 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。有些无形资产（如商誉）只是在某个特定的企业存在并发挥作用，有些无形资产的受益期难以确定，随着市场竞争、新技术发明而被替代。
无形资产并不仅仅是从实物形态上与有形资产相对立的一类资产，而是具有某些相同特征的资产。拥有这些资产的企业，在市场竞争中处于特殊的有利地位，使企业得到额外的经济利益。 二、无形资产的类别 无形资产可以按不同标准进行分类，主要分类方式如下。 （一）按期限划分 无形资产按期限可分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期为法律所规定，如专利权、专营权、土地使用权等；无限期无形资产的有效期在法律上并无规定，如商誉。商标权在分类上比较特殊，它因法律规定有效期限而属于有限期无形资产，又因期满后企业可以申请不断延期，直到企业自己放弃使用。 （二）按不同来源划分 无形资产按不同来源可分为购人无形资产和自创无形资产。前者如从其他单位购进的专利权，后者如本企业自己研制的新产品而申请获得的专利权。 （三）按能否辨认划分 无形资产按能否辨认可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认的无形资产具有专门的名，可以个别取得，或作为组成资产的一部分取得，或作为整个企业的一部分买进，如专利权、专营权和商标权等，不可辨认的无形资产不能单独取得，如商誉。 三、无形资产的账务处理 为了核算各种不同无形资产的价值，在总分类账上设置“无形资产”账户。
“无形资产”属于资产类盘存账户，借方登记收到各种无形资产的价值，贷方登记转让或摊销各种无形资产的价值，余额在借方，表示企业实有的无形资产价值。
无形资产按照不同的无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。 （一）无形资产取得的核算 1．投资者投入无形资产的核算
投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按照投资各方确认或者合同、协议约定的金额计价。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
2．购人无形资产的核算
企业应根据购人的各种可单独确认的资产，借记各资产账户；根据应承担的各项债务，贷记各负债账户；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等账户，根据实际支付的价款大于净资产的差额，借记“无形资产——××”账户。
3．自行开发无形资产的核算
自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中发生的实际支出计价。
4．接受捐赠无形资产的核算
接受捐赠的无形资产·按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价。 （二）转让无形资产的核算 l-企业向外转让已人账的无形资产，收到转让收入时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户。结转转让无形资产的成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“无形资产”账户。
2．按收到转让无形资产的成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。 （三）无形资产对外投资的核算 企业将已入账的无形资产对外进行投资，经评估确认与原账面价值发生差额时，借记“长期股权投资”账户，贷记“无形资产”账户。 （四）无形资产摊销的核算 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至此不再作为无形资产确认时止。
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。摊销时，借记“管理费用”账户，贷记“累计摊销”账户。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
企业在期末应检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，如果对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。按其差额借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。 （五）其他资产的核算 其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。
其他资产是指除流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等以外的资产，包括长期待摊费用、递延所得税资产及其他非流动资产等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业发生的长期待摊费用应单独设置“长期待摊费用”账户核算，发生这类费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户；按期摊销时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。 （六）无形资产处置的核算 企业所拥有的无形资产可以依法出售，出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。出售无形资产时，应将所得价款存人银行，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按其差额贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户。
【例5-1】甲工业企业将一专利的所有权出售，该专利的购八成本为200 000元，累计摊销30 000元，已计提的无形资产减值准备为20 000元，取得转让收入为250 000元，款项已存人银行。应交的营业税为12 500元。则甲公司应编制的会计分录为： 借：银行存款 250 000 无形资产减值准备 20 000 累计摊销 30 000 贷：无形资产 200 000 应交税费一应交营业税 12 500 营业外收入——处置非流动资产利得 87 500 如果无形资产不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其按照账面价值转销。企业转销某项无形资产时，按无形资产的初始人账价值，借记“营业外支出”账户，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销”
账户，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”账户。 第二节 长期股权投资的核算 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定—个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”
等账户。“长期股权投资”账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持般比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。 一、成本法下长期股权投资的核算
（一）采用成本法核算的长期股权投资的范围 成本法核算的长期股权投资的范围主要有以下几种情况：
(1) 企业能够对被投资单位实施控制的长朗股权投资。即企业对子公司的长期殷权投资。
企业对于公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
(2) 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期殷权投资的成本。 （三）取得长期股权投资的核算 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”
等账户。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。
【例5-2】甲工业企业2010年1月1日从乙企业购入60 000股股票，并准备长期持有，从而拥有了乙企业5%的股份。每股买入价为5元，另外，购买该股票时支付相关税费3 000元，款项已由银行存款支付。 借：长期股权投资(60 000×5+3 000) 303 000 贷：银行存款 303 000 （四）被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金殷利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。属于投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。
【例5-3】甲工业企业2010年1月1日以购人丙公司股票60 000股作为长期投资，每殷买A价为5元，其中包含了已宣告分派但尚未支付的现金股利5 000元，另支付相关税费2 000元。当月10日收到丙公司发放的已分派尚未发放的现金股利5 000元，款项存人银行。
借：长期股权投资(60 000X5-5 000+2 000) 297 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 302 000 收到现金股利时： 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 在这种情况下，取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”账户，不记人“长期股权投资”账户。 （五）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
【例5 -4】甲工业企业将拥有的丁公司股票】10 000股，以每股15元的价格卖出，支付相关税费2 000元，款项均通过银行办理。已知该长期股权投资账面价值为140 000元。
借：银行存款(10 000×15 -2 000) 148 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 8 000 在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 二、权益法下长期股权投资的核算
（一）采用权益法核算的长期股权投资的范围 权益法核算的长期股权投资的范围主要有以下几种情况：
(1) 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。
(2) 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 （二）取得长期股权投资的核算 取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借记“长期股权投资一一成本”账户，贷记“银行存款”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户。 【例5 -5】甲工业企业2010年1月1日从B企业购人6 000 000股股票，并准备长期持有，从而拥有了B企业35%的股份。每艘买入价为5元，另外，购买该股票时支付相关税费30%元，款项已由银行存款支付。已知2009年B企业所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。 借：长期股权投资成本 30 003 000 贷：银行存款 30 003 000 （三）被投资单位所有者权益发生变动的核算 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。
【例5 -6】2010年B企业可供出售金融资产的公允价值增加了500 000元。甲工业企业按照持股比例(35%)确认相应的资本公积170 000元。 借：长期股权投资一其他权益变动 175 000 贷：资本公积——其他资本公积 175 000 （四）被投资单位实现净利润或发生净亏损的核算根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。 被投资单位发生亏损作相反的会计分录，本账户的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资一损益调整”账户。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
【例5-7】2010年B企业实现净利润700 000元。甲工业企业按照持股比例确认投资收益为300 000元。2011年1月1日，B企业宣告发放现金股利，甲工业企业可分派150 000元。1月10日收到B企业发放的现金股利，款项存入银行。
甲工业企业确认投资收益时： 借：长期般权投资——损益调整 300 000 贷：投资收益 300 000 得到B企业宣告发放现金股利的通知时： 借：应收殷利 150 000 贷：长期股权投资——损益调整 150 000 收到B企业发放的现金股利时： 借；银行存款 50 000 贷：应收股利 150 000 （五）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
同时，还应结转原计人资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
【例5-8】 2010年1月1日，甲工业企业出售所持有的C公司的股票500 000股，每股出售价为10元，款项巳收回。已知账户记录的该股票情况为；“长期股权投资——成本”贷方金额为3 050 000元，“长期股权投资——成本”贷方金额为150 000元。
借：银行存款 3050 000 贷：长期股权投资 成本 150 000 ——损益调整 1800 000 投资收益 三、长期股权投资减值的核算
（一）长期股权投资的迹象 (1) 企业对于公司、合营企业及联营企业的长期股权投资。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
(2) 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）长期股权投资减值的账务处理 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第三节交易性金融资产的核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资损益”等账户。 一、核算交易性金融资产需设置的账户
会计人员在对工业企业交易性金融资产进行核算时，应设置以下账户。 （一）设置“交易性金融资产”账户 “交易性金融资产”账户按算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业 应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。 （二）设置“公允价值变动损益”账户 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。 （三）设置“投资收益”账户 “投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损益损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 二、交易性金融资产的核算
（一）取得交易性金融资产的账务处理 企业取得交易性金融资产对，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产 一成本”账户。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告，但未发放的现金股利或已到付息期，但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例5-9】 2010年1月1日，甲工业企业委托一证券公司从上海证券交易所购人H上市公司股票2 000 000殷，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为每股1元，支付相关交易费用25 000元。 购人股票时： 借：交易性金融资产——成本 2 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 2 000 000 支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 25 000 （二）获得交易性金融资产现金股利和利息的账务处理企业持有交易性金融资产期间对于投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记人“应收股利”或“应收利息”账户，并计人投资收益。 （三）处置交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与期初入账余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金融资产，借记“银行存款”账户，按该金融资产的账面余额·贷记“交易性金融资产”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计A该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 （四）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”
账户，贷记或借记“公允价值变动损益“账户。 【专家点拨】 会计人员在对这一章内容把握的基础上，还应了解以下相关的知识。 一、了解无形资产包含的内容 根据无形资产的特征及确认标准，无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、专有技术、经营特许权、著作权等，其内容具体如下。 （一）专利权 专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利、实用新型和外观设计等类型。
专利权具有独占性，一般由发明人依法申请获得或向专利权的拥有人购买获得，其拥有人拥有的专利受国家法律的保护。专利权是一种有期限的权利，各国在相关法律中对其有效期限均作出了规定，如我国《专利法》规定，发明专利权的有效期限为15年，实用新型和外观设计专利的有效期限为5年。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专利范围。并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益，有的专利可能没有经济价值或具有很小的经济价值；有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业无需将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算。只有那些能够给企业带来较大经济价值，并且企业为此花费了支出的专利权才能作为无形资产核算。 （二）商标权 商标权是指专门在某类指定的商品、产品上使用特定的名称和图案的权利。
商标权在商标登记注册后归使用人使用并受法律保护。商标权的内容包括两个方面，即独占使用权和禁止权。前者是指商标权拥有人享有商标注册的范围内独家使用其商标的权利；后者指商标权拥有人享有排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。商标代表着产品的质量和信誉，商标权的价值在于它能够使享有人获得较高的盈利能力。企业创造商标、购买商标往往需要付出代价。我国《商标法》规定，商标权的有效期限为10年，期满前可以继续申请延长注册费。 （三）土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间内享有对国家土地开发、利用和经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位，其使用权可依法转让。取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业拥有的未人账的土地使用权，这时，就不能将其作为无形资产核算。取得±地使用权时花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。具 体包括以下两种情况：其一，企业根据《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》，向政府土地管理部门申请土地使用权，企业要支付一笔出让金，在这种情况下，企业应予以资本化，作为无形资产核算；其二，企业原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价人股和投资时，应按规定补充的土地出让款予以资本化，作为无形资产入账核算。 （四）专有技术 专有技术又称非专利技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。专有技术主要包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等，其主要特征在于经济性、机密性和动态性。经济性指它具有经济价值，能够为企业带来经济效益；机密性指它一经公开，将失去价值，所以，保证专业技术的机密性，是保持其经济性的前提条件；动态性指专有技术本身不是固定不变的，而是不断发展的。由于专有技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用，同时，企业只要能保密，其使用年限不受限制。企业从外部购入的专有技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产核算，自行研发的专有技术，一般将实际发生的支出作为当期费用处理。非专利技术可以作为资产对外投资，也可以转让。 （五）经营特许权 经营特许权也称专营权，是指企业由政府机构授权享有的特定地区经营或销售某种特定商品的权利或是～家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如企业享有的水、电、邮电通讯专营权及烟草专卖权等，后者一般企业依照协议或合同的规定，有限期或无限期地使用另一企业的商标、商号、技术秘密的权利，如连锁店分店使用总店的名称等。会计上的特许权主要是指后一种情况。只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产人账。 （六）著作权 著作权是指著作人对其创作的文学科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括精神权利和经济权利，前者指作品的署名权、发表权、修改权和保护作品完整权等；后者指以出版、表演等方式使用作品及因授权他人使用作品而获得的经济利益的权利，包括使用权和获得报酬权 二、核算长期股权投资时应注意的事项
在对长期股权投资核算时，应注意成本法与权益法的选用和使用。
（一）采用成本法核算的注意事项 (1)采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
(2)股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收殷利”
账户；贷记“投资收益”或“长期股权投资”账户。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”账户；贷记“应收股利”账户。 （二）采用权益法核算的注意事项 (1)被投资单位因增资扩股而获得的所有者权益，企业应按持殷比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
(2)被投资单位因接受捐赠等增加资本公积的，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”账户；贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
需要注意的是：企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得并对被投资单位有重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。 （三）成本法、权益法的转换 1．成本法转用权益法核算的情况
企业因追加投资等原因形成对被投资单位的重大影响或共同控制，应将长期股权投资的核算自成本法或原按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算改为按照权益法核算，按照股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按照两者的差额，借记“长期股权投资（成本）”账户，贷记“营业外收入”
账户；如果投资成本大于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不予调整。
企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计人投资账面价值的部分。
作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。被投资单位宣告分派现金殷利或利润时，企业按享有的份额，借记“应收股利”账户，应冲减新的投资成本的金额，贷记“长期股权投资——股票投资、其他股权投资”账户，按应确认收益的金额，贷记“投资收益”账户。
2．权益法转换成本法核算的情况
企业因减步投资等原因对被投资单位不再具有重大影响、且该投资不存在活跃市场、其公允价值无法可靠计量的情况下，或企业对原具有重大影响或共同控制的投资，因追加投资等原因对被投资单位形成控制的，应中止采用权益法，改按成本法核算，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为按照成本法核算的投资成本。 三、正确掌握交易性金融资产的确认方法 根据相关规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：
(1)取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的-部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
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