现结合新的个人所得税法，以发放奖金月份工薪金总额26000元（月工资8000元，奖金18000元）为基点，计算工资、奖金分别变动对纳税额的影响。
1.当薪金由26000元增加4500元（加一档税率工资）至30500元时，是计入工资还是计入奖金？
（1）计入工资，工资由8000元增至12500元，工资纳税额1245元[（12500-3500）×20%-555]，奖金纳税额540元（18000×3%），累计纳税1785元。
（2）计入奖金，工资纳税额345元[（8000-3500）×10%-105]，奖金纳税2145元[（18000+4500）×10%-105]，累计纳税2490元。结论是增加薪金应该计入工资而不是奖金。
2.当薪金由26000元增加30500元（再加一档税率工资）至56500元时，是计入工资还是计入奖金？
（1）计入工资，工资由8000元增至38500元，工资纳税额7745元[（38500-3500）×25%-1005]，奖金纳税额不变540元（18000×3%），累计纳税8285元（计算方法设定为公式①）。
（2）计入奖金，工资纳税不变345元[（8000-3500）×10%-105]，奖金纳税4745元[（18000+30500）×10%-105）]，累计纳税5090元（计算方法设定为公式②）。结果是增加薪金应该计入奖金范围。
工资与奖金在此段范围内增减变动的纳税临界点在哪里？假定纳税临界点的薪金总额为A，则有：公式①=公式②
[（A-3500-18000）×25%-1005]+（18000×3%）=[（8000-3500）×10%-105]+[（A-8000）×10%-105]
A=35200（元）
即，薪金在26000元至56500元范围变动时：纳税平衡点为35200元，当薪金总额等于35200元，增加的部分计入工资或计入奖金纳税额相等，薪金总额小于35200元时，增加部分应该计入工资发放，薪金总额大于35200元时，增加部分应该计入奖金发放。
依据上述方法，设定发放当月工资奖金总额为X，现编制表1所示年终奖发放方案表，供各单位参考（均不考虑三险一金等扣除因素）。
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序
号
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月发工资奖金
总额范围(X)
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计入工资范围
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计入奖金范围
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月发工资
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税率（%）
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奖金
|
税率
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1
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(0,3500]
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x
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-
|
-
|
-
|
|
2
|
(3500,5000]
|
x
|
3
|
-
|
-
|
|
3
|
(5000,23000]
|
5000
|
3
|
x-5000
|
3
|
|
4
|
(23000,35200]
|
x-18000
|
10,20,25
|
18000
|
3
|
|
5
|
(35200,62000]
|
8000
|
10
|
x-8000
|
10
|
|
6
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(62000,125000]
|
x-54000
|
20,25,30,35
|
54000
|
10
|
|
7
|
(125000,198750]
|
x-108000
|
25,30,35,45
|
108000
|
20
|
|
8
|
(198750,458500]
|
38500
|
25
|
x-108000
|
25
|
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9
|
(458500,623500]
|
x-420000
|
30,35,45
|
420000
|
25
|
|
10
|
(623500,718500]
|
58500
|
30
|
x-58500
|
30
|
|
11
|
(718500,1043500]
|
x-660000
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35,45
|
660000
|
30
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以下省略
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备注：此表不需考虑奖金无效区间问题
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四、结 论
表中分析得出，年终奖的发放数额范围是（0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000.范围之外的年终奖需要并入工资发放，否则纳税人要承担较多的税负。
本文是在事先不知道年终奖数额的情况下，把年终奖与当月工资相结合进行的纳税筹划。如果能够事先确定年终奖的数额，可以把工资与奖金之间适用税率相差较大的月份工资继续分配至其他月份，降低月工资的适用税率，还可以获得更好的节税效果。
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