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合并财务报表调整分录和抵消分录

时间:2020-01-16 10:15:23  来源:  作者:

 一、调整分录的编制

(一)对子公司的个别财务报表进行调整

1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。

2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司(按照固定资产举例,公允价值高于账面价值)

(1)投资当年

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

   贷:资本公积

借:管理费用(当年应多提折旧)

   贷:固定资产——累计折旧

(2)连续编制合并财务报表

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

   贷:资本公积——年初

借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)

   贷:固定资产——累计折旧

借:管理费用(当年应多提折旧)

         贷:固定资产——累计折旧

(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法

(1)投资当年

①调整被投资单位盈利

借:长期股权投资

   贷:投资收益

②调整被投资单位亏损

借:投资收益

   贷:长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借:投资收益

   贷:长期股权投资

备注(延伸):

此前个别报表上成本法的会计处理为;

借:应收股利

   贷:投资收益

个别报表权益法的会计处理:

借:应收股利

   贷:长期股权投资-损益调整

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

   贷:资本公积——本年

(2)连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈利

借:长期股权投资

   贷:未分配利润——年初

②调整被投资单位本年盈利

借:长期股权投资

   贷:投资收益

③调整被投资单位以前年度亏损

借:未分配利润——年初

   贷:长期股权投资

④调整被投资单位本年亏损

借:投资收益

   贷:长期股权投资

⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

借:未分配利润——年初

   贷:长期股权投资

⑥调整被投资单位当年分派现金股利

借:投资收益

   贷:长期股权投资

⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

   贷:资本公积——年初

⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

   贷:资本公积——本年

二、抵销分录的编制

(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借:股本【子公司期末数】

      资本公积【子公司年初数+评估增值+本期发生额】

      盈余公积【子公司期末数】

      未分配利润——年末【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利】

      商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

    贷:长期股权投资【调整后的母公司金额】

             少数股东权益

(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借:投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

       少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

       未分配利润——年初

    贷:提取盈余公积

           对所有者(或股东)的分配

           未分配利润——年末

(三)内部债权与债务项目的抵销

1.内部债权债务项目本身的抵销

借:债务类项目

   贷:债权类项目

2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

借:投资收益

   贷:财务费用

3.内部应收账款计提坏账准备的抵销

抵销坏账准备的期初数:

借:应收账款——坏账准备

   贷:未分配利润——年初

将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

借:应收账款——坏账准备

   贷:资产减值损失

或:

借:资产减值损失

   贷:应收账款——坏账准备

4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借:未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

   贷:递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额

若坏账准备期末余额大于期初余额

借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

   贷:递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借:递延所得税资产

   贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

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