2025年初级会计职称辅导招生方案 案例【1】
某房地产企业2017年8月份收到购房款100万元，该项目被认定为“老项目”。不考虑其他因素。增值税会计处理：
1、收到预收款
借：银行存款100
贷：预收账款100
2、预缴增值税
借：应交税费—预缴增值税—老项目2.86
贷：银行存款2.86
预缴增值税计算过程：100 /（1+5%）* 3% = 2.86
3、缴纳城建税等
借：应交税费—应交城建税
—土地增值税预交
—教育附加等
贷：银行存款
4、月末将城建税等结转当期损益
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城建税
—土地增值税
—教育附加等
5、将来确认收入的时候
借：预收账款100
贷：主营业务收入95.24
应交税费—未交增值税—老项目4.76
应交增值税计算过程：100 /（1 + 5%）* 5% = 4.76
6、预缴增值税结转至“未交增值税”
借：应交税费—未交增值税—老项目2.86
贷：应交税费—预缴增值税—老项目2.86
7、补缴增值税
借：应交税费—未交增值税—老项目（4.76 – 2.86）= 1.9
贷：银行存款1.9
计算过程：补缴增值税（应交增值税4.76 –预缴增值税2.86）= 1.9
8、同时计算城建税、教育附加等，计入“税金及附加”科目，计入当期损益。
案例【2】
某房地产企业2017年8月份收到购房款100万元，该项目被认定为“新项目”。确认收入确认递减的土地成本是30万元。不考虑其他因素。增值税会计处理：
1、收到预收款时
借：银行存款100
贷：预收账款100
2、预缴增值税
借：应交税费—预缴增值税—老项目2.70
贷：银行存款2.70
预缴增值税计算过程：100 /（1 + 11%）* 3% = 2.70
3、缴纳城建税等
借：应交税费—应交城建税
—土地增值税预交
—教育附加等
贷：银行存款
4、月末将城建税等结转当期损益
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城建税
—土地增值税
—教育附加等
5-1、将来确认收入的时候
借：预收账款100
贷：主营业务收入90.09
应交税费—应交增值税（销项税额)—新项目9.91
增值税计算过程：100 /（1 + 11%）* 11% = 9.91
5-2、土地成本差额纳税的问题
扣除当期销售房地产项目对应的土地价款
借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）2.97
贷：主营业务成本 2.97
计算过程：
｛100 /（1 + 11%）* 11%｝–（100 –30）/（1 + 11%）* 11%
=2.97
接下来，进项、销项递减的时候，要区分为三种情况进行会计处理：
第一种情况：
6、假设没有进项税额
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）9.91
贷：应交税费—未交增值税9.91
7、同时，将预缴的增值税转入“未交增值税”
借：应交税费—未交增值税—新项目2.7
贷：应交税费—预缴增值税—新项目2.7
8、补缴差额增值税
借：应交税费—未交增值税—新项目7.21
贷：银行存款7.21
增值税计算过程：销项9.91 –预缴增值税2.7 = 7.21
9、同时计算城建税等，计入“税金及附加”科目，计入当期损益。
第二种情况：
6、假设可以抵扣进项税额是5万元
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）4.91
贷：应交税费—未交增值税4.91
增值税计算过程：销项9.91 –进项5 = 4.91万元
7、同时，将预缴的增值税转入“未交增值税”
借：应交税费—未交增值税—新项目2.7
贷：应交税费—预缴增值税—新项目2.7
8、补缴差额增值税
借：应交税费—未交增值税—新项目2.21
贷：银行存款2.21
增值税计算过程：销项9.91 –进项5 –预缴增值税2.7 = 2.21
9、同时计算城建税等，计入“税金及附加”科目，计入当期损益。
第三种情况：
假设可以抵扣的进项余额是15万元，则不需做会计处理，应交税费—应交增值税余额是5.09（15 – 9.91）万元。
提示：同时将预缴的增值税转入“未交增值税”。
借：应交税费—未交增值税—新项目2.7
贷：应交税费—预缴增值税—新项目2.7
其他分录同上。
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