2025年初级会计职称辅导招生方案 第二节 资本公积的核算 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计人所有者权益的利得和损失等。 一、资本公积核算的内容 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 （一）资本溢价（或股本溢价） 资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本。 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 直接计人所有者权益的利得和损失是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业接应享有份额而增加或减少的资本公积。 二、核算资本公积应设置的账户 为了反映和监督资本公积的增减变动情况，应设置“资本公积”总分类科目，用以核算企业取得和使用的资本公积。该科目属所有者权益类的科目，贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末贷方余额，反映企业实有的资本公积数额。该科目应当分“资本溢价（股本溢价）“科目、“其他资本公积”科目进行明细核算。 三、资本公积的核算 （一）资本溢价的核算 资本溢价是指有限责任公司投资者支付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。有限责任公司在创立时·投资者认缴的出资额，都作为资本金记人“实收资本”科目。但在以后有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为企业初刨时，要经过筹建、开拓市场等过程，从投入资金到取得投资回报，需要较妊时间。在这个过程中，资本利润率较低，具有一定投资风险，经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业也提留了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作为资本金记人“实收资本”科目；大于按其投资比例计算的部分，作为资本公积金记入“资本公积”科目。 当企业在收到投资者投入的资金时，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。 （二）股本溢价的核算 对股份有限公司而言·在溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的那部分数额即为股本溢价。股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时．应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其滥价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等的处理，采用溢价发行股票的，其发行费用可以从溢价收人中支付，即企业应按扣除手续费、佣金后的数额，贷记“资本公积 一股本溢价”科目。采用面值发行股票的，其发行费用可列作资本公积，借记“资本公积 股本溢价”科目。 【例8-4】甲商业企业委托本地一家证券公司代理发行400 000股普通股，每股面值为1元，发行价格为每股1.5元。甲公司与证券公司约定，按发行收入的2%收取手续费，并从发行收入中扣除。 借：银行存款[4 000 000Xl.5×(1-2％)] 588 000
贷：实收资本(4 000 000X1) 400 000 资本公积——股本溢价 188 000 公司发行可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券——可转换公司债券”科目，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“库存现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——债务重组利得”科目。 企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 （三）其他资本公积的核算 其他资本公积是指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计人所有者权益的利得和损失。直接计人所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起。 1．采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积，即借记或贷记“长期股权投资——其他权益投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计人资本公积的相关金额转入投资收益，即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 2．以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付在换取职工或其他方提供的服务时，应按权益工具授予日的公允价值，记人“管理费用”等科目，同时增加资本公积，即借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”科目或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目或“资本公积——股本溢价”科目。 3．存货或自用房地产转换为投资性房地产 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本’科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目（转换日的公允价值小于账面价值）或贷记“资本公积——其他资本公积”科目（转换日的公允价值大于账面价值）。 企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科且，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目（转换日的公允价值小于账面价值）或贷记“资本公积——其他资本公积”科目（转换日的公允价值大于账面价值）。 待处置投资性房地产时，应将该项投资性房地产在转换日计入资本公积的部分转入当期的其他业务收入，即借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。 4．可供出售金融资产公允价值的变动 资产负债表日，对于可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，应按公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；对于公允价值变动造成的损失，应按公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。待该项可供出售金融资产处置时，应将原计入资本公积的部分转出，计A当期损益。 5．金融资产的重分类 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应将重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为其成本或摊余成本，对于原计人资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：该金融资产有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计人所有者权益的利得或损失，应当仍然记人“资本公积——其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益，即借记或贷记“资本公积——其他资本 公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积’’科目，在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认对转出，计人当期损益。 按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记人“资本公积——其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计人当期损益。 6．收购本企业股票方式减资 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目·贷记“银行存款”、“库存现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（股本溢价）。 （四）资本公积使用的核算 按照我国《公司法》的有关规定，公司经股东大会或类似机构决议批准，可将资本公积用于转增资本（或股本）。企业将资本公积转增资本（或股本）时，并不引起所有者权益总量的增加，只是引起所有者权益内部结构的变化。公司以资本公积转增资本（或股本）时，应按各投资人的原出资比例，借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 【倒8-5】Z股份有限公司经股东大会决议批准，将股本溢价的500 000元转增资本，在原注册资本中A、B、C、D四个公司所占比例分别为10%、20%、30%和40%。该公司按法定程序已办完增资手续。 借：资本公积——股本溢价 500 000 贷：实收资本——A公司 50 000 ——B公司 100 000 ——C公司 150 000 ——D公司 200 000
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